Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на промышленном предприятии на примере ОАО «Берег»

     Аналитический учет расчетов по заработной плате  ведется: по каждому работнику; видам начислений; источникам выплат; структурным подразделениям; видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Используются три варианта организации аналитического учета расчетов с работниками: по расчетно-платежным ведомостям; раздельно по расчетным и платежным ведомостям; по расчетным листкам, выписанным на каждого работника.

     Заработная  плата может начисляться и  выдаваться один или два раза в  месяц. Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за первую его половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс.

     В результате группировки первичных  документов по учету выработки и  отработанного времени исчисляют  сумму начисленной работнику заработной платы за месяц. Результаты группировки переносятся в расчетную ведомость (листок). Основаниями для их составления служат следующие документы:

     -табель учета рабочего времени;

     -накопительные карточки заработной платы. Они используются для сдельщиков, которые выполняют разные виды работ, оформленные значительным числом нарядов. Карточка заводится на одного рабочего;

     -справки-расчеты по доплатам и дополнительной заработной плате;

     -платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

     Работники получают заработную плату в кассе  предприятия или перечислениями на счета. Наличная заработная плата выдается в центральной кассе или раздатчиками в подразделениях. При децентрализованной выдаче в центральной кассе ведут книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных по ним. 
 

     Для выплаты заработной платы установлены  жесткие сроки:

     в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — в течение пяти дней считая день получения наличных денежных средств в банках;

     во  всех прочих районах — в течение  трех дней.

      По окончании установленных сроков в каждой строке ведомости, в которой нет росписи в получении денег, специальным штампом или от руки делается отметка «Депонировано». Затем на лицевой стороне ведомости делают запись о дате закрытия, фактически выданной заработной плате и депонированных суммах. По депонированным суммам кассир составляет их реестр.

     Данные  о выплатах по ведомости записывают в кассовую книгу, на ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер №...». Закрытые платежные ведомости подшивают к отчету кассира. Бухгалтер, получив отчет, проверяет правильность подсчета итогов и депонированных сумм и соответствие данных ведомостей и реестров депонированных сумм.

     Сумма депонированной заработной платы подлежит возврату на расчетный счет. В объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированная заработная плата. Банк должен выдать ее по первому требованию. В бухгалтерии ведется книга учета депонированных сумм по структурным подразделениям и отдельным лицам. Книга открывается на год, а каждая отдельная сумма отражается в ней в течение срока исковой давности, установленного законодательством для расчетов между юридическими и физическими лицами — три года. По истечении этого срока она списывается в состав финансовых результатов как доход от вне реализационных операций.

     Учет  расчетов с депонентами можно  организовать прямо при помощи реестров не выданной заработной платы, добавив  в них соответствующие графы.

     Депонентская  задолженность выплачивается на основе расходных кассовых ордеров или отрезной части листка книги.

     Для синтетического учета расчетов по заработной плате предназначен пассивно-активный счет расчетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по его кредиту:

       Дебет сч.08 «Вложения во вне оборотные активы»,

     20 «Основное производство»,

     23 «Вспомогательное производство»,

25. «Общепроизводственные расходы»,
26. «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и т. п.

     Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При начислении заработка работникам за погрузо-разгрузочные работы, связанные с приобретением ТМЦ в учете составляется запись: 

     Дебет сч.10 «Материалы»,

     сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

     Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При начислении заработной платы за разборку и демонтаж основных средств при  их продаже или ликвидации, за предпродажную подготовку (упаковку, погрузку, разгрузку и т. п.) запасов при их реализации составляется запись:

     Дебет сч.91, субсчет 2 «Прочие расходы»

          Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Начисление  пособий по социальному страхованию  отражается записью:

     Дебет сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

     Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При начислении отпускных за счет сформированного  резерва делают запись:

     Дебет сч.96 «Резервы предстоящих расходов»

       Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 

     При начислении работникам выплат, которые  относятся за счет финансовых результатов, в учете составляется запись:

     Дебет сч.91, субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При начислении дивидендов акционерам и  участникам делается запись:

     Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При начислении заработной платы за работы по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий в учете составляется запись:

     Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»

     Кредит сч.70 «Расчеты по оплате труда».

     Записи  по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1.  

     По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 
отражаются удержания и выплата заработной платы. Суммы за 
работной платы, пенсий, пособий, материальной помощи, вы 
данные наличными, отражаются записью: 

     Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Кредит сч.50 «Касса».

     Организация может по договору с банком выплачивать  заработную плату путем перечисления на карточные счета работников. На основании платежного поручения на перечисление средств на счета работников, в учете делают запись:

     Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит сч.51 «Расчетные счета».

     Удержание подоходного налога отражается в  учете так:

     Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит сч.68, субсчет 1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

     Удержание по исполнительным листам отражается записью:

     Дебет сч.70 «Расчеты по оплате труда»

     Кредит сч.76, субсчет 8 «Расчеты с разными кредиторами».

     Суммы, удержанные в возмещение потерь от брака:

     Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит сч.28 «Брак в производстве».

     Удержания в счет погашения подотчетных  сумм, не возвращенных в установленные нормативами сроки, отражаются:

     Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Суммы удержаний за товары, проданные в  кредит: Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3 Документальное оформление учета  кадров и оплаты труда. 

     Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты делятся:

     - на формы по учету кадров - применяются  юридическими лицами всех организационно-правовых  форм и форм собственности;

     - на формы по учету использования  рабочего времени и расчетов  с персоналом по оплате труда - применяются юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности, кроме бюджетных учреждений.

     Альбом  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты утвержден Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

     Структура, штатная численность и штатный  состав  организации фиксируются в штатном расписании (форма № Т-3). (Приложение 1).

     Штатное расписание содержит перечень структурных  подразделений, должностей, сведения о  количестве штатных единиц, должностных  окладах всех работников, надбавках  и месячном фонде заработной платы. Утверждается оно приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

     Любые изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации  или уполномоченным им лицом.

     Прием на работу осуществляется следующим  образом. При поступлении на работу работник должен написать заявление. В нем он указывает дату, с которой приступает к работе, и свою будущую должность.

     На  основании заявления составляется приказ (распоряжение) о приеме работника  на работу по форме №Т-1. (Приложение 2).

     В приказе указываются наименование структурного подразделения, должность (профессия, специальность) испытательный  срок, условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации,  для выполнения определенной работы , для замещения временно отсутствующего работника и др.).

     На  основании приказа о приеме работника  делается запись в его трудовой книжке. После подписания приказа руководителем (или уполномоченным лицом), работник обязательно должен ознакомиться с приказом и расписаться в нем, указав дату.

         Согласно Трудовому кодексу РФ с работником заключают трудовой договор. Его составляют в двух экземплярах: один передают работнику, другой остается в организации. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (форма №Т-2), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54).

     После составления приказа о приеме работника на работу заполняется  личная карточка работника (форма №  Т-2). (Приложение 3).

         Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников организации на календарный год применяется график отпусков (форма № Т-7). График составляют в начале каждого года. В нем указывают время предоставления очередного ежегодного отпуска каждому сотруднику организации. (Приложение 4).

          На основании графика отпусков кадровая служба оформляет приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). Если отпуск предоставляется в соответствии с графиком, нет необходимости требовать от работника заявления с просьбой о предоставлении отпуска. В личной карточке работника делают соответствующие отметки (вид отпуска, его продолжительность, даты начала и окончания отпуска).

     Для контроля за соблюдением работниками  режима рабочего времени и начисления заработной платы (при повременной  оплате труда) применяют «Табель  учета использования рабочего времени  и расчета оплаты труда» (форма  № Т-12). Эта форма применяется  в случае, если учет рабочего времени ведут вручную. Если учет рабочего времени ведут с применением средств вычислительной техники, применяется табель учета использования рабочего времени по форме № Т-13. (Приложение 5).