Бухгалтерский учет материальных запасов коммерческих

 

23

заготовительные и другие расходы по приобретению материалов на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

Разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных

 (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материальных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответствующие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный период:

 

Сфс = (Со + Сз):(Ко + Кз), (1)

материальный производственный запас учет

где Сфс - средняя фактическая себестоимость материалов;

Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца;

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример. На начало месяца остаток определенного вида материала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала на сумму 71 тыс. руб. В производство в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Определим среднюю себестоимость единицы рассматриваемого вида материала:

(50000 руб. + 71000 руб.): (5000 ед. + 6000 ед.) = 11 руб.

  Стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит: руб. × 9000 ед. = 99000 руб

 

 

24

. Остаток материалов на  конец месяца равен: (50000 руб. + 71000 руб.) - 99000 руб. = 22000 руб.

   Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ними - по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соответствии с потребностями в материалах на производство в течение отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

 

25

2.3 Инвентаризация  товарно-материальных ценностей

 

Данные о товарно-материальных ценностях (производственных запасах, готовой продукции, товарах, прочих запасах) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится, как правило, в порядке их расположения в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбируется), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

 

26

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации под отчетом материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, следует установить, не числятся ли на счете 45 «Товары отгруженные» суммы, оплата которых по каким-то причинам показана на других счетах (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но находящиеся в пути.

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций как прочие доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в некоммерческих организациях относятся на увеличение доходов.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в

 

27

пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при отсутствии виновников списывают на увеличение расходов.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

28

3. Практическая  работа

 

Рассматривается условное предприятие ООО «Стайер».

 

Таблица 1. Исходные данные на начало отчетного периода 2013 г. по ООО «Стайер»

№ п/п	Наименование	Сумма, руб.
1.	Основные средства (первоначальная стоимость)	726620
2.	Материалы, в т.ч. ТЗР на остаток материалов	282370 / 12600
3.	Готовая продукция на складе	231330
4.	Денежные средства в кассе	9070
5.	Денежные средства на расчетном счете	322540
6.	НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей	28210
7.	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	98250
8.	Задолженность за приобретенные материалы	196390
9.	Задолженность работникам по заработной плате	128670
10.	Нераспределенная прибыль	129640
11.	Амортизация основных средств	54230
12.	Задолженность по краткосрочному банковскому кредиту	582800
13.	Незавершенное производство	78340
14.	Уставный капитал	685000

 

Основные операции представлены в журнале регистрации хозяйственных операций за декабрь 2013 года (таблица 2).

 

Таблица 2. Журнал регистраций хозяйственных операций за декабрь 2013 г., в руб.

№ п/п	Документ	Содержание операции		Вариант III
				Д	К	С
1	Счет-фактура поставщика от 02.12.	Акцептован- счет поставщика за поступившую и принятую на склад сталь листовую 200т, в т.ч.: а) стоимость материалов; б)НДС-		10 19	60 60	144150 21989
2	Счет № 37 от 03.12	Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов, в т.ч.: а) стоимость транспортных услуг; б)НДС-		10 19	60 60	11161 2009
3	Лимитно-заборная карта №74 от 01.12.	Отпущена со склада в производство сталь листовая в количестве 180 т		20	10	127330
4	Расчет бухгалтерии за декабрь	Списана на производство соответ-ствующая сумма транспортно-заготовительных расходов		20	10	7716
5	Выписка банка от 06.12. платежные поручения № 178, 179 от 05.12.	Перечислена с расчетного счета задолженность: а) поставщикам за материалы; б) автотранспортной организации		60 60	51 51	144150 13170
6	Расчет бухгалтерии  за декабрь	Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по оплаченным: а) материальным ценностям (сталь листовая); б) транспортным услугам		68 68	19 19	21989 2009
7	Расходный кассовый ордер № 54 от 06.12.		Выдано из кассы под отчет Петрову А.Е. на командировочные расходы	71	50	5100
8	Расчетная ведомость № 12 за декабрь		Начислена заработная плата рабочим основного производства	20	70	148510
9	Расчет бухгалтерии за декабрь		Начислен единый социальный налог на зарплату рабочих основного производства	20	69	38613
10	Расчетная ведомость № 12 за декабрь		Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной рабочим заработной платы	70	68	14382
11	Авансовый отчет 12.12.		Утвержден авансовый отчет Петрова А.Е. Расходы списаны на затраты	20	71	5340
12	Расходный кассовый ордер № 55-от 14.12.		Выдана из кассы сумма перерасхода по авансовому отчету Петрова А.Е.	71	50	240
13	Счет-фактура поставщика № 132 от 15.12.		Акцептован счет ОАО «Строймаш» за поступивший на фирму станок, в т.ч.: а) стоимость станка; б)НДС	08 19	60 60	242797 43703
14	Счет №21 от 16.12.		Акцептован счет транспортной организации за перевозку станка, в т.ч.: а) стоимость транспортных услуг; б)НДС	08 19	76 76	15907 2863
15	Акт ввода в эксплуатацию №8 от 17.12.		Токарный станок введен в эксплуатацию	01	08	258704

 

 

30

 

Таблица 3. Расчет налога на прибыль за 2013 год

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1.	Валовая прибыль с начала года	129640
2.	Корректировка прибыли в целях налогообложения	228464
3.	Налогооблагаемая прибыль (1+2)	358104
4.	Ставка налога	24%
5.	Сумма налога с начала года	85945
6.	Налог на прибыль с начала года до окончания отчетного месяца	-
7.	Сумма налога, подлежащая уплате	85945

 

Таблица 4. Оборотно-сальдовая ведомость

Счет	Наименование счетов	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства	726620		320404	123400	923624
08	Вложения во внеоборотные активы			258704	258704
10	Материалы	282370		133322	160606	255086
19	НДС по приобретенным ценностям	28210		76220	29970	74460
20	Основное производство	78340		331186	386750	22776
43	Готовая продукция	231330		386750	346260	271820
50	Касса	9070		127500	132840	3730
51	Расчетные счета	322540		717620	433725	606435
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		196390	196470	480900		480820
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	98250		809215	756235	151230
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		582800				582800
68	Расчеты по налогам и сборам			145140	222941		77801
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению				38613		38613
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		128670	141882	148510		135298
71	Расчеты с подотчетными лицами			5340	5340
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами				21070		21070
80	Уставный капитал		685000				685000
84	Нераспределенная прибыль (убыток)		129640		142519		272159
90	Продажи			627600	627600
91	Прочие доходы и расходы			140700	140700
44	Расходы на продажу			29017	29017
99	Прибыли и убытки			228464	228464
Итого		1776730	1776730	4715434	4715434	2309161	2309161