Бухгалтерский учет материальных запасов коммерческих

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Для формирования полной и достоверной информации о производственных запасах, о наличии и движении материалов организациями самостоятельно выбирается единица бухгалтерского учета материальных ценностей, в качестве которой может использоваться номенклатурный номер, партия, однородная группа и другие объекты в зависимости от характера ресурсов, порядка их приобретения и потребления.

Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методам средней себестоимости, ФИФО представлен в таблице 1 [19, C. 223].

 

 

10

Таблица 1. Оценка материалов по методам средней себестоимости, ФИФО

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материалов  на 01.03.2013г.	20	10	200
2. Поступили материалы:  первая партия  вторая партия  третья партия	30 20 40	10 12 15	300 240 600
3. Итого за месяц	90	X	1140
4. Всего с остатком  на начало месяца	110	12,18	1340
5. Расходы материалов  за месяц: а) по способу средней  себестоимости б) по методу ФИФО:  первая партия  вторая партия  третья партия  Итого за месяц	100  50 20 30 100	12,18  10 12 15 X	1218  500 240 450 1190
6.Остаток материалов на 01.04.200_г.: а) по способу средней  себестоимости б) по методу ФИФО	10 10	12,20 15	122 150

 

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов).

 

1.3 Аналитический  учет материалов на складе  и в бухгалтерии

 

Аналитический учет материалов предполагает использование унифицированных форм первичных учетных документов: «Доверенность»: «Приходный ордер»; «Акт о приемке материалов»; «Лимитно-заборная карта»; «Требование-накладная»; «Накладная на отпуск материалов на сторону»; «Карточка учета материалов»; «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» и др. [11, C. 188]

Для хранения материалов организация создает склады, каждому из которых приказом присваивается определенный шифр. Склады должны быть обеспечены весоизмерительными приборами, мерной тарой. На складах материалы хранятся в контейнерах, на стеллажах, полках по группам, сортам, размерам, что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием.

Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица: заведующие складами и кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.

11

Учет остатков и движения материалов осуществляют в натуральном

выражении в карточках складского учета материалов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала, регистрируется в специальном реестре и под расписку передается заведующему складом

 (кладовщику).

Бухгалтер регулярно проверяет правильность записей в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью. Одновременно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы по реестру типовой формы.

В подразделениях организации, имеющих кладовые, материально ответственные лица ежемесячно составляют и представляют в бухгалтерию отчет об остатках и движении материалов под отчетом, содержащий данные об остатках материалов на начало месяца, поступлении и расходе материалов за отчетный месяц, остатке на конец месяца.

Учет материалов в бухгалтерской службе может быть организован различными методами.

Одним из них предусматривается ведение бухгалтерией карточек аналитического учета, в которых на основании первичных документов отражаются операции по движению материалов в натуральном и стоимостном (денежном) выражении. По данным карточек в конце месяца составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета, данные которых сверяют с остатками на синтетических счетах. На основании указанных оборотных ведомостей формируют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги из оборотных ведомостей складов по группам, субсчетам, синтетическим счетам, складам. Учет движения транспортно-заготовительных расходов организуют отдельно. Ежемесячно проводят сверку данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов.

При втором варианте карточки аналитического учета не ведут, а все

 

12

приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые как и при первом способе. Остатки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов.

При сальдовом методе учета в бухгалтерии организации количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры не ведут, оборотные ведомости по номенклатуре материалов не составляют. Учет движения материалов осуществляют по группам только в денежном выражении, как правило, в учетных ценах. Транспортно-заготовительные расходы учитывают отдельно.

На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учета материалов.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов (как правило, при ведении учета вручную): по одним складам и подразделениям - оборотный метод, по другим - сальдовый.

Бухгалтерская служба организации ежемесячно составляет сводную ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и другим местам хранения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с данными оборотных и сальдовых ведомостей (книг).

Автоматизация бухгалтерского учета материалов позволяет непосредственно в результате обработки первичных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.) формировать показатели, характеризующие движение материалов в целом по синтетическим счетам и

 

13

субсчетам бухгалтерского учета. В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть [14, C. 245]:

– оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным

номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

– ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

– оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

– оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

 

 

1.4 Варианты учетной  политики по материально-производственным  запасам

 

Основными элементами учетной политики по МПЗ являются [11, C. 204]:

– выбор методов оценки материальных запасов;

– определение порядка документального оформления их поступления и выбытия;

– установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;

– выбор варианта синтетического учета материальных запасов;

– определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов;

– определение порядка списания специального имущества;

– определение порядка формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

14

Определение порядка документального оформления поступления и выбытия материалов. Для учета движения МПЗ могут использоваться:

– унифицированные формы первичной учетной документации,

утвержденные Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ;

– отраслевые формы, разработанные соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти;

– формы первичных документов, разработанные организациями для

оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.

Первичные учетные документы, разработанные организацией, должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [6]. В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ, если количество и качество поступающих материалов соответствуют данным по документам поставщика, то приемку материалов можно оформлять приходным ордером (ф. № М-4) или специальным штампом с реквизитами приходного ордера [3].

Выбор варианта синтетического учета материальных запасов. Синтетический учет МПЗ может осуществляться:

– по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

– по учетным ценам.

При втором варианте синтетического учета МПЗ отклонения фактической себестоимости по приобретенным МПЗ от их стоимости по учетным ценам отражаются на отдельным синтетическом счете, что позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценивать деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов. В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации можно

 

15

учитывать [25, C. 256]:

а) на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», согласно расчетным документам поставщика;

б) на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;

в) непосредственно включать в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материала, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

 

16

2. Методологические  основы учета материально-производственных  запасов

 

2.1 Учет заготовления и приобретения материалов

 

Для учета материалов используют счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; другие необходимые субсчета.

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов.

Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов зависят от способа их поступления на предприятие.

Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмездно от юридических и физических лиц, могут изготавливаться собственными вспомогательными производствами [20, C. 20].

На счете 10 «Материалы» материалы могут отражаться по фактической себестоимости или в учетных ценах.

В таблице 2 представлены бухгалтерские записи по учету поступления материалов по фактической себестоимости [20, C. 21].

 

17

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету поступления материалов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонден-ция счетов
		Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате счета поставщиков за полученные материальные ценности:  отражается НДС	10 19	60 60
2	Оплачены полученные материальные ценности	60	51
3	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
4	Согласно авансовым отчетам подотчетных лиц приобретены материальные ценности за наличные:  НДС  списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	10 19 68	71 71 19
5	Приняты к оплате счета транспортных и других организаций:  НДС	10 19	60 60
6	Оплачены услуги транспортных и других организаций:  списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	60 68	51 19
7	Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы	10	70
8	Начислен единый социальный налог	10	69
9	Отражаются прочие расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (транспортные и др.)	10	23,76
10	Отражается путем передачи материалов погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал	10	75
11	Оприходованы по рыночной стоимости материалы, поступившие безвозмездно	10	98