Бухгалтерский учет материальных запасов коммерческих

 

Организация может включить в рабочий план счетов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 относят покупную стоимость материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относят стоимость в учетных ценах фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов. Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов, рассчитанную по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

В таблице 3 представлены бухгалтерские записи, отражающие оценку материалов по учетным ценам [26, C. 258].

 

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету поступления материалов с использованием счетов 15 и 16

18

 

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате счета поставщиков за материалы:  НДС	15 19	60 60
2	Оплачены поступившие материалы	60	51
3	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
4	Отражается оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением материалов:  НДС	15 19	71 71
5	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
6	Приняты к оплате счета транспортных и других организаций:  НДС	15 19	60 60
7	Оплачены услуги транспортных и других организаций	60	51
8	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19
9	Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные работы	15	70
10	Начислен единый социальный налог с оплаты труда	15	69
11	Отражаются прочие расходы, связанные с приобретением материалов (транспортные и т.д.)	15	23,76
12	Отражается путем передачи материалов погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал	15	75
13	Оприходованы по рыночной стоимости материалы, поступившие безвозмездно	15	98
14	Оприходованы материалы по учетным ценам	10	15
15	Списывается разница стоимости приобретенных материалов, рассчитанной по фактической себестоимости и учетным ценам	16 15	15 16

 

При поступлении материалов от поставщиков без расчетно-платежных документов поставка считается неотфактурованной, а материалы подлежат оприходованию по покупным или учетным ценам. Суммы НДС по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят документы. При поступлении расчетно-платежных документов поставщиков ранее сделанную запись стоимости материалов по покупным (учетным) ценам сторнируют и делают запись на сумму счета, предъявленную к оплате. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца по данным о фактическом поступлении материалов и расчетно-платежных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставке письмом с приложением акта о приемке материалов.

Материалы могут быть оплачены, но находиться в пути, т.е. не поступить на склад покупателя. В бухгалтерском учете эти ценности приходуются в отчетном месяце условно. В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость поставок в принятой оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Бухгалтерские записи по учету материалов в пути представлены в

19

таблице 4 [26, C. 260].

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету материалов в пути

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонден-ция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются материалы, находящиеся в пути:  НДС	10 19	60 60
2	Оплачены материалы, находящиеся в пути	60	51
3	Отражается поступление материалов в организацию:  сторнировочная запись обычная запись	10,19 10, 19	60 60
4	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19

 

Если учетной политикой организации предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то представленные в таблице 4 записи не делают, поскольку в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на этом счете как его остаток на конец месяца.

 

2.2 Учет и оценка  отпуска материалов в производство  и их выбытия

 

Материалы отпускают со склада организации на изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение производства новых видов продукции, затаривание и упаковку продукции на складе.

Материалы могут быть проданы на сторону, переданы безвозмездно, внесены в качестве вклада в уставный капитал, а также выбывать в результате хищений, порчи.

Бухгалтерские записи, отражающие отпуск и выбытие материалов, представлены в таблицах 5-6 [19, C. 242-244].

 

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету отпуска материалов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается отпуск материалов:
	на изготовление продукции в основном производстве	20	10
	на изготовление продукции во вспомогательном производстве	23	10
	на общепроизводственные нужды	25	10
	на общехозяйственные нужды	26	10
	на исправление брака	28	10
	на упаковку и транспортировку проданной продукции	44	10

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается задолженность покупателей за проданные материалы	76	91
2	Начислен к перечислению в бюджет НДС	91	68
3	Списывается фактическая себестоимость (учетная цена) выбывших материалов	91	10
4	Отражается списание отклонений, относящихся к стоимости выбывших материалов (обычная или сторнировочная запись)	91	16
5	Отражаются расходы, связанные с выбытием материалов	91	10, 23, 76
6	Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций	58	10
7	Отражается разница в стоимости вклада, осуществляемого в неденежной форме в уставный (складочный) капитал другой организации:  оценка вклада выше стоимости передаваемых материалов  оценка вклада ниже стоимости передаваемых материалов	58  91	91  58

 

В таблице 7 представлена корреспонденция счетов по учету недостачи, порчи материалов.

 

Таблица 7. Корреспонденция счетов по учету недостачи, порчи материалов

№п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается недостача материалов по фактической себестоимости (учетным ценам)	94	10
2	Списываются отклонения, относящиеся к недостающим, испорченным материалам (обычной или сторнировочной записью)	94	16
3	Отражается рыночная стоимость материалов, подлежащая взысканию с виновных лиц:  фактическая себестоимость превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью	73  73	94  98
4	Отражается возмещение ущерба виновным лицом:  внесены денежные средства в кассу  произведены удержания из оплаты труда	50 70	73 73
5	Сумма превышения рыночной стоимости материалов над их фактической себестоимостью списана на прочие доходы	98	91

 

В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимости материалов.

Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учет материально-

 

21

производственных запасов». Резерв под снижение стоимости материалов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и

фактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыночных ценах.

Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов установлен Планом счетов. Для уточнения оценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

1) удельный вес транспортно-заготовительных расходов или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (без десятичных знаков);

2) в течение текущего месяца транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться по удельному весу (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившемуся на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или транспортно-заготовительных расходов (более пяти пунктов), то в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или транспортно-заготовительных расходов корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

3) транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. Если фактические размеры отклонений или транспортно-заготовительные расходы отличаются от нормативных размеров, tq в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или транспортно-заготовительных расходов корректируется, т.е.

 

22

увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки транспортно-заготовительных расходов или величина отклонений на начало каждого месяца

 (отчетного периода) рассчитываются по удельному весу (нормативу) транспортно-заготовительных расходов или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

4) транспортно-заготовительные расходы или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии материальных ценностей их оценка производится одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы материальных ценностей, как правило, оцениваются предметы труда, используемые организацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и др.). При этом в себестоимость каждой единицы материалов включаются все расходы по приобретению материальных ценностей либо только их стоимость по договорной цене (упрощенный вариант). Упрощенный вариант применяется в том случае, если невозможно непосредственно отнести транспортно-