Бухгалтерский учет. Конспект лекций

    4 Учёт налога на  прибыль

    Начисление  и уплата налога на прибыль в бюджет отражается следующими записями:

    1) если сума налога на прибыль  по налоговому учёту больше  суммы налога на прибыль по  бухгалтерскому учёту:

• отражён налог на прибыль согласно данным бухгалтерского учёта: Дт 981 Кт 641;
• отражена сумма превышения налога на прибыль согласно декларации над налогом на прибыль в бухгалтерском учёте: Дт 17 Кт 641;
• перечислен в бюджет налог на прибыль: Дт 641 Кт 311;
• отражено закрытие счёта 981: Дт 791 т 981;

3. если сумма налога на прибыль по бухгалтерскому учёту больше налога на прибыль по декларации:

• отражён налог на прибыль согласно данным декларации о прибыли предприятия: Дт 981 Кт 641;
• отражена сумма превышения налога на прибыль по бухгалтерскому учёту в части погашения отсроченных налоговых активов, числившихся на начало отчётного периода: Дт 981       Кт 12;
• отражена сумма превышения налога на прибыль по бухгалтерскому учёту над налогом на прибыль согласно декларации в части остатка: Дт 981 Кт 54;
• перечислен в бюджет налог на прибыль: Дт 641 Кт 311;
• отражено закрытие счёта 981: Дт 791 Кт 981.

    Установлены правила ведения бухгалтерского учёта:

1. налоговый период (выбирается отчётный налоговый год, квартал);
2. дата увеличения валовых расходов (считается дата, которая приходится на налоговый период, в течении которого происходит какое-либо из событий, которое совершилось раньше: или дата списания средств с банковского счёта плательщика налога на оплату товаров, или дата оприходования плательщиком налога товаров);
3. дата увеличения валовых доходов (считается дата, которая приходится на налоговый период, в течении которого происходит какое-либо из событий, которое совершилось раньше: или дата зачисления средств от покупателя на банковский счёт плательщика налога в оплату товаров, которые подлежат реализации, или дата отгрузки товаров.

       ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ  

       1 Общие требования  к финансовой отчётности 

       Обще  требования составления и представления  финансовой отчётности и её состав регламентируется ПСБУ–1 “Общие требования к финансовой отчётности”. Целью составления финансовой отчётности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии результатов деятельности и денежных средств предприятия.

       Финансовая  отчётность должна удовлетворять нужды  тех пользователей, которые не могут требовать отчётов, составленных с учётом их конкретных информационных нужд.

       Состав  финансового отчёта предприятия  включает:

• баланс (ПСБУ-2);
• отчёт о финансовых результатах (ПСБУ-3);
• отчёт о движении денежных средств (ПСБУ-4);
• отчёт о собственном капитале (ПСБУ-5);
• примечания.

    Отчётным  периодом для составления финансовой отчётности является календарный год. Баланс составляется на конец последнего дня отчётного года. Промежуточная (месячная, квартальная) отчётность составляется нарастающим итогом с начала отчётного года. Для вновь созданного предприятия первый отчётный период может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев.

    Качественными характеристиками финансовой отчётности являются:

• доходчивость;
• уместность;
• сопоставимость.

    При подготовке финансовой отчётности предприятия  руководствуются следующими принципами:

• автономность предприятия;
• непрерывность деятельности;
• периодичность;
• историческая (фактическая) себестоимость;
• начисление и соответствие доходов и расходов;
• полное освещение;
• последовательность;
• осмотрительность или осторожность;
• превалирование содержания над формой;
• единый денежный измеритель.

    Финансовый  отчёт должен обязательно содержать:

• дату;
• период, за который составлен отчёт;
• валюту, которой составляется отчёт;
• единицу измерения.

    Если  используется не национальная, а другая валюта, то необходимо раскрыть причины  этого и методы, по которым осуществляется перевод из одной валюты в другую. В примечаниях к финансовым отчётам даётся следующая информация:

• учётная политика предприятия;
• информация, которая не представлена непосредственно в финансовых отчётах, но является обязательной согласно ПСБУ;
• информация, которая содержит дополнительный анализ статей отчётности, необходимый для обеспечения её понятности и уместности.

       2 Состав и содержание  финансовой отчётности

       (Рассмотреть  самостоятельно) 

       3 Порядок представления  финансовой отчётности

       Кабинет министров своим постановлением от 28 февраля 2000 года № 419 утвердил “Порядок составления финансовой отчётности”.

       Финансовая отчётность предоставляется по следующим адресам:

• орган, в ведении которого находится предприятие;
• трудовым коллективам по их требованию;
• собственникам (учредителям) в соответствии с учредительным документом, а также в соответствии с законодательством;
• следующим органам в соответствии с законодательством (органом государственной статистики, органам государственного казначейства в случае получения ассигнования из бюджета, финансовым отделам районных и городских исполкомов в случае получения ассигнований из местного бюджета);
• другим пользователям по усмотрению предприятия.

    Дата  представления финансовой отчётности – дата фактической её передачи по принадлежности. Если отчётность отправляется по почте, то дата получения адресата указана на штампе.

    Квартальная финансовая отчётность включает две формы:

• баланс;
• отчёт о финансовых результатах.

    Она предоставляется не позднее 25 числа  месяца, наступающего за отчётным кварталом, а годовая отчётность – не позднее 20 февраля следующего за отчётным годом.

    Министерство  и другие централизованные органы исполнительной власти представляют сводную финансовую отчётность относительно всех предприятий, которые находятся в государственной собственности не позднее 45 дней после окончания отчётного квартала и ежегодно не позднее 15 апреля следующего за отчётным годом.

    В случае если дата предоставления отчётности приходится на нерабочий день, срок предоставления отчётности переносится на первый после выходного рабочий день. Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме собственных финансовых отчётов предоставляют консолидированную финансовую отчётность собственникам в сроки, определённые собственниками, но не позднее 45 дней после окончания отчётного квартала и не позднее 15 апреля следующего за отчётным года.

    Перед составлением годовой финансовой отчётности обязательно проведение инвентаризации активов и обязательств предприятия.

    Кроме того, проведение инвентаризации обязательно  в случае:

• передача имущества государственного предприятия в аренду;
• приватизация имущества государственного предприятия и преобразование государственного предприятия в АО;
• смена МОЛ (на день приёмки-передачи дел);
• установление фактов хищений, порчи ценностей или злоупотреблений, а также по решению или предписанию судебно-следственных органов;
• пожаров, стихийных бедствий;
• ликвидации предприятия, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.