Бухгалтерский учет. Конспект лекций

    В конце отчётного периода счета  доходов закрываются путём списания сальдо на счёт 79 “Финансовые результаты”. Например, списание сальдо на счёт 79: Дт 701 Кт 791. 

     2 Расходы предприятия 

    Расходы предприятия регламентируются ПСБУ–16 “Расходы”. Расходы признаются, если они уменьшают активы или увеличивают обязательства, что в итоге приводит к уменьшению собственного капитала предприятия за исключением изъятия собственников, кроме того необходима их достоверная оценка.

    Расходы, которые невозможно увязать прямо с доходами конкретного отчётного периода отражаются в том отчётном периоде, в котором они имели место. Однако, не все расходы признаются в отчётном периоде. Например, не признаются расходами предварительная оплата стоимости запасов, работ, услуг, платежи по договорам комиссии и др. В состав расходов предприятия включают:

• себестоимость реализованных товаров (определяется согласно ПСБУ–9);
• себестоимость реализованной продукции;
• расходы, связанные с операционной деятельностью, не включённые в себестоимость реализованной продукции;
• финансовые расходы;
• потери от участия в капитале;
• другие расходы предприятия, налог на прибыль, чрезвычайные расходы.

    Себестоимость реализованной продукции состоит  из производственной себестоимости  продукции, которая была реализована в течении отчётного периода, нераспределённых постоянных производственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. В производственную себестоимость продукции включается:

• прямые материальные расходы;
• прямые расходы на оплату труда;
• другие прямые расходы;
• производственные расходы.

    Перечень  и состав статей калькуляции устанавливается  предприятием самостоятельно.

    Общепроизводственные  расходы подразделяются на постоянные и переменные. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часы труда, прямая заработная плата, объём деятельности, прямые расходы) исходя из фактической мощности отчётного периода.

    Постоянные  общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения при номинальной мощности.

    Нераспределённые  общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции в период их возникновения. Общая сумма распределённых и нераспределённых постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

    Перечень  и состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием самостоятельно.

    Расходы, связанные с операционной деятельностью и не включаемые в себестоимость реализованной продукции делятся на:

• административные расходы;
• расходы на сбыт;
• другие операционные расходы.

    Административные  расходы – ОХР, направленные на обслуживание и управление предприятием.

    Расходы на сбыт – связаны с реализацией продукции, работ, услуг (внепроизводственные расходы).

    Номенклатура  административных расходов и на сбыт приведена в ПСБУ–16.

    Состав  других операционных расходов:

• расходы на исследования и разработки;
• себестоимость реализованной иностранной валюты;
• себестоимость реализованных производственных запасов;
• сумма безнадёжной дебиторской задолженности;
• отчисления в резерв сомнительных долгов;
• потери от операционной курсовой разницы;
• недостача и потери от порчи ценностей;
• признанные штрафы, пеня, неустойки;
• расходы на выплату материальной помощи;
• расходы на содержание объектов социально-культурного быта.

    Расходы операционной деятельности группируются по экономическим элементам:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные мероприятия;
• амортизация;
• прочие операционные расходы.

    К финансовым расходам относятся расходы  на проценты и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заёмного капитала.

    Потери  от участия в капитале являются убытками от инвестирования в ассоциированные, дочерние предприятия и предприятия, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции. К ним относят:

• себестоимость реализованных финансовых инвестиций;
• себестоимость реализованных необоротных активов;
• себестоимость реализованных имущественных комплексов;
• потери от неоперационных курсовых разниц;
• сумма оценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
• расходы на ликвидацию необоротных активов;
• остаточная стоимость ликвидируемых оборотных активов и др.

    Налоги  на прибыль признаются расходами  согласно ПСБУ №17 “Налог на прибыль”. Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчётность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

    Таким образом, на основании ПСБУ–16 в себестоимость  реализованной продукции включается:

• производственная себестоимость продукции;
• нераспределённые постоянные общепроизводственные расходы;
• сверхнормативные производственные расходы.

    Производственная  себестоимость реализованной продукции  включает:

• прямые материальные затраты;
• прямые расходы на оплату труда;
• другие прямые расходы;
• общепроизводственные расходы (переменные и распределённые постоянные).

    Для учёта расхода предприятия используются счета класса 8 (“Затраты по элементам”) и 9 (“Расходы деятельности”). Предприятия могут по своему усмотрению выбрать схему учёта расходов. Так малые предприятия могут не использовать счета класса 9 и счёт 23 “Производство”, а вести учёт затрат только по элементам счетов класса 8. Все другие предприятия используют счета класса 9 и счёт 23 “Производство”. Кроме того, предприятия могут одновременно использовать счета 8 и 9 класса.

    По  классу 8 для учёта затрат по элементам  используются счета:

• 80 – “Материальные расходы”;
• 81 – “Расходы на оплату труда”;
• 82 – “Отчисления на социальные мероприятия”;
• 83 – “Амортизация”;
• 84 – “Прочие операционные расходы”;
• 85 – “Прочие расходы”.

    Расходы деятельности отражаются на счетах 9-го класса:

• 90 – “Себестоимость реализации”;
• 91 – “Общепроизводственные расходы”;
• 92 – “Административные расходы”;
• 93 – “Расходы на сбыт”;
• 94 – “Прочие операционные расходы”;
• 95 – “Финансовые расходы”;
• 96 – “Потери от участия в капитале”;
• 97 – “Прочие расходы”;
• 98 – “Налоги на прибыль”;
• 99 – “Чрезвычайные расходы”.

    Счёт 98 имеет два субсчёта:

• 981 – “Налоги на прибыль от обычной деятельности”;
• 982 – “Налог на прибыль от чрезвычайных событий”.

    Расходы в бухгалтерском учёте отражаются записями:

1. затраты на производство для предприятий, которые не используют счета класса 8:

• прямые материальные затраты: Дт 23 Кт 20;

• прямые затраты на оплату труда: Дт 23 Кт 66;
• прямые затраты на социальные мероприятия: Дт 23 Кт 65;
• распределение общепроизводственной прибыли: Дт 23 Кт 91;
• списание невозмещённой потери от брака: Дт 23 Кт 24;

2. если используются счета класса 8 и 9, то:

• списаны элементы производственных расходов: Дт 23 Кт 80, 81;
• социальные мероприятия: Дт 23 Кт 82;
• амортизация производственных необоротных активов: Дт 23 Кт 83;
• прочие операционные производственные расходы: Дт 23 Кт 84.

    Процесс производства продукции предприятия  отражается следующими записями:

• затраты на производство продукции: Дт 23 Кт 20, 22, 25, 65, 66, 91;
• изготовленная и переданная на склад готовая продукция: Дт 26 Кт 23.

    Процесс реализации продукции предприятия отражается следующими записями:

• отгружена покупателю по договору готовая продукция и начислен доход от её реализации: Дт 361 Кт 701;
• другие, смотри вопрос “Учёт доходов”.

 

       3 Учёт финансовых  результатов

    Счета 70, 90, 92, 93, 94.

    Отражает  состояние доходов и расходов предприятия по РП за определённый период, по окончании которого сальдо этих счетов списывается на счёт 79 “Финансовые  результаты”. Счёт 79 имеет четыре субсчёта. На субсчёте 791 “Результаты основной деятельности” в конце отчётного периода отражается сальдо счетов 70 и 90.

    На  основании этого субсчёта определяется прибыль ил убыток от основной деятельности предприятия. Бухгалтерские записи по учёту финансовых результатов  от реализации продукции:

• отражена выручка от реализации продукции: Дт 361 Кт 70;
• начислен НДС: Дт 701 Кт 641;
• списана производственная себестоимость реализованной готовой продукции: Дт 901 Кт 26;
• отнесён на финансовый результат доход от реализации продукции: Дт 701 Кт 791;
• списана на финансовый результат себестоимость реализованной готовой продукции: Дт 791 Кт 901;
• списаны на финансовый результат административные расходы: Дт 791 Кт 92;
• списаны на финансовый результат расходы на сбыт: Дт 791 Кт 93;
• списаны на финансовый результат прочие операционные расходы: Дт 791 Кт 94;
• начислен налог на прибыль от обычной деятельности: Дт 981 Кт 641;
• списаны на финансовый результат расходы по налогу на прибыль: Дт 791 Кт 981;
• отражается финансовый результат от реализации продукции: Дт 791 Кт 441 (прибыль)

                                                            Дт 442 Кт 791 (убыток).

    Финансовые  результаты деятельности предприятия (прибыли или убытки) относятся  к собственному капиталу и учитываются на счёте 44 “Нераспределённые прибыли и непокрытые убытки”.