Бухгалтерский учет. Конспект лекций

    Безвозмездная передача:

• износ переданного объекта: Дт 131 Кт 10;
• остаточная стоимость переданного объекта Дт 976 Кт 10;
• НДС в случае ликвидации производственных объектов: Дт 976 Кт 641.

    Передача  объекта как взнос  в уставный фонд другого  предприятия:

• износ переданного объекта: Дт 131 Кт 10;
• остаточная стоимость переданного объекта: Дт 14 Кт 10;
• разница между остаточной стоимостью и справедливой стоимостью инвестиций: Дт 14 Кт 746.

 
 
 

    6 Инвентаризация основных  средств

    Результаты  проведения инвентаризации (списание недостач или порчи объектов) в  синтетическом учёте отражаются записями:

• износ списанных объектов: Дт 131 Кт 10;
• остаточная стоимость списанных объектов: Дт 976 Кт 10;
• сумма, подлежащая возмещению виновников: Дт 375 Кт 746;
• сумма возмещений, которая подлежит уплате в бюджет: Дт 746 Кт 642;
• отражение суммы полученного возмещения ущерба: Дт 30, 31, 66 Кт 375.

 

       7 Переоценка основных  средств

    Предприятие может осуществлять переоценку основных средств по справедливой стоимости  по состоянию на 31 декабря отчётного  года. В случае переоценки объектов основных средств осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится данный объект. Если переоценка группы основных средств произведена предприятием, то в дальнейшем она должна осуществляться ежегодно.

    Переоценённая сумма первоначальной стоимости и износа объекта основных средств определяется как произведение соответственно первоначальной суммы или износа и индекса переоценки.

    Индекс  переоценки – отношение справедливой стоимости объекта к остаточной его стоимости.

    Сумма переоценки остаточной стоимости объекта  основных средств отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки – в составе затрат отчётного периода с учётом предыдущих операций по данному объекту. При выбытии объекта основных средств, который ранее был переоценён, превышение сумм предыдущих переоценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объёма основных средств включают в состав нераспределённой прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

    Переоценка  основных средств  отражается записями:

• дооценка основных средств: Дт 10 Кт 423; Дт 423 КТ 131;
• отражение суммы дооценки при выбытии объекта: Дт 423 Кт 441;
• уценка основных средств: Дт 131 Кт 10; Дт 975 Кт 10;
• уценка основных средств ранее дооценённых: Дт 131 Кт 10; Дт 423 Кт 10; Дт 975  Кт 10;
• дооценка основных средств ранее уценённых: Дт 10 Кт 746; Дт 10 Кт 423; Дт 423  Кт 131;
• отражение потерь от уменьшения полезности объекта основных средств, оценённого по первоначальной стоимости: Дт 975 Кт 13;
• отражение потерь от уменьшения полезности объекта основных средств, оценка которых является переоценкой стоимости: Дт 975 Кт 10; Дт 131 Кт 10.

    Если  в последующем, после устранения причин предыдущего уменьшения полезности объекта, производится дооценка его стоимости делаются записи:

    а) по объектам, которые были оценены  по первоначальной стоимости: Дт 975 Кт 131;

    б) по объектам, которые были оценены  по переоценочной стоимости: Дт 10 Кт 746;  Дт 746 Кт 131. 
 

    8 Раскрытие информации об основных средствах

      Раскрытие информации об основных средствах находится в примечании финансовой отчётности. В этих примечаниях по каждой группе основных средств приводится следующая информация:

• первоначальная или переоценочная стоимость, по которой основные средства отражены в балансе;
• методы амортизации и сроки полезного использования;
• наличие и движение в отчётном году.

    Кроме того, приводится информация: о стоимости  основных средств, по которым существуют ограничения права собственности  и заложенных объектов, о стоимости капитальных вложений на строительство объекта, о сумме соглашений по приобретению основных средств, об остаточной стоимости временно неиспользованных объектов, о стоимости полностью самортизированных объектов, которые продолжают использоваться, об остаточной стоимости объектов, изъятых для продажи. В примечаниях также даётся информация по переоценке объектов (источник справедливой стоимости, факт привлечения независимого оценщика, изменение дополнительного капитала в результате переоценки). В консолидированной финансовой отчётности даётся информация по каждой группе финансовых средств, о суммах курсовых разниц, возникших при консолидации. 

    9 Учёт долгосрочных  финансовых инвестиций

    В балансе долгосрочные финансовые инвестиции приводятся по фактической себестоимости, которая включает цену приобретения, комиссионные вознаграждения, гонорары, пошлины, невозмещённые налоги, банковские сборы и другие расходы, связанные с приобретением этих инвестиций.

    Дальнейшая  оценка балансовой стоимости долгосрочных инвестиций зависит от вида ценных бумаг:

• инвестиции, которые дают право собственности (долговые ценные бумаги);
• долговые ценные бумаги.

    Методы  учёта долговых ценных бумаг зависят  от степени влияния инвестора  на предприятие, акции которого приобретены:

• если инвестор имеет имущественное влияние не предприятие (пакет акций менее 20%) используется для рыночных акций низшая из оценок: себестоимости и рыночной стоимости;
• если инвестор имеет существенное влияние на предприятие (пакет акций от 20 до 50%) используется метод участия в капитале;
• если инвестор контролирует деятельность предприятия (пакет акций более 50%) используется метод участия в капитале в отдельных финансовых отчётах материнской компании.

    Методы  оценки долгосрочных инвестиций в ассоциированные предприятия

    Для учёта долгосрочных ценных бумаг  используется два метода: метод участия  в капитале и себестоимости). Согласно методу участия в капитале, балансовая стоимость инвестиции, которая в  начале года оценивается по себестоимости, увеличивается (уменьшается) соответственно доле инвестора в прибылях (убытках) ассоциированного предприятия. Балансовая стоимость инвестиций уменьшается на сумму полученных дивидендов.

    Метод себестоимости используется, если инвестиция приобретена и содержится исключительно для продажи и если ассоциированное предприятие осуществляет свою деятельность в условиях, которые существенно ограничивают его возможности на продолжении длительного периода времени.

    Оценка  инвестиции в дочерние предприятия (пакет  акций более 50%)

    В отдельной финансовой отчётности материнские  компании используют метод участия  в капитале или себестоимости.

    Финансовые  вложения в долговые ценные бумаги (векселя, облигации других предприятий) оцениваются в учёте по себестоимости  их приобретения.

    В синтетическом учёте балансовая стоимость таких инвестиций (долговых ценных бумаг) равна дисконтной стоимости  их погашения в будущем. Для этого  осуществляется амортизация дисконта или премии. Процесс амортизации охватывает период времени с момента приобретения ценных бумаг до окончания срока их действия и регулярно уменьшает или увеличивает сумму доходов по процентам.

    Для учёта финансовых инвестиций в Плане  счетов предусмотрен счёт 14 “Долгосрочные  финансовые инвестиции”, которые имеет субсчета:

• 141 – “Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале”;
• 142 – “Другие инвестиции связанным сторонам”;
• 143 – “Инвестиции не связанным сторонам”.

    Учёт  долгосрочной дебиторской задолженности  ведётся на счёте 16 “Долгосрочная  дебиторская задолженность”, который имеет субсчета:

• 161 – “Задолженность за имущество переданное в финансовую аренду”;
• 162 – “Долгосрочные векселя полученные”;
• 163 – “Прочая дебиторская задолженность”.

    Аналитический учёт по счёту 14 ведётся по видам  ценных бумаг и объектам инвестирования. При этом учёт должен обеспечить раздельное получение информации о вложениях на территории страны и заграницы.

    Аналитический учёт по счёту 16 ведется по каждому  дебитору по видам задолженности, по срокам её возникновения и погашения. 

    10 Учёт нематериальных активов

    Нематериальный  актив – это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделён от предприятия) и содержится предприятием с целью использования на протяжении больше года для производства, торговли в административных целях или для предоставления в аренду другим предприятиям.

    Группа  нематериальных активов – это совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.

    Бухгалтерский учёт нематериальных активов ведётся  по каждому объекту по следующим группам:

• право собственности природными ресурсами;
• право пользования имуществом;
• право на знаки товары и услуги;
• право на объекты промышленной собственности;
• авторские и смежные с ними права;
• гудвилл  (разница между рыночной стоимостью предприятия и балансовой);
• прочие нематериальные активы (права на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий).

 
 
 

    УЧЁТ  ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 

    1 Классификация и  оценка запасов

    Запасы, в соответствии с  ПСБУ №9 (“Запасы”) – это активы, которые:

• содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной деятельности предприятия;
• находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продуктов производства;
• содержатся для потребления во время производства, а также управления предприятием.

    Чистая  стоимость реализации товаров – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

    Запасы  признаются активом, если существует вероятность  получения предприятием в будущем экономических выгод, связанных с их использованием и их стоимость может быть достоверно определена.

    Для цели бухгалтерского учёта запасы включают:

• сырьё, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, обслуживания производства и административных целей;
• незавершённое производство;
• готовая продукция;
• товары в виде материальных ценностей, которые приобретены и содержатся для дальнейшей продажи;
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются в течении (не более) года  или операционного цикла, если он больше года;
• молодняк животных, животные на откорме, продукция сельского хозяйства, если они оцениваются по ПСБУ №9.

    Единицей  запасов бухучёта является их наименование или однородная группа (вид). Предприятие на основании приведённой укрупнённой классификации использует более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Для этого они разрабатывают номенклатуру потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам.

    В номенклатуре предприятия группы материалов подразделяются на подгруппы, а внутри их на виды, сорта, типоразмеры и т.п. Каждому наименованию, сорту и размеру материалов присваивается номенклатурный номер. Приобретённые или произведённые запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.