Бухгалтерский учет. Конспект лекций

    Первоначальная  стоимость безоплатно полученных основных средств равна справедливой стоимости на дату получения.

    Первоначальная  стоимость основных средств, созданных  собственными силами, не должна превышать  их справедливую стоимость.

    Первоначальная  стоимость основных средств увеличивается  на суму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование и др.), приводящим к увеличению его будущих экономических выгод первоначально ожидаемых от его использования.

    Расходы, осуществляемые для обеспечения  будущих экономических выгод  первоначально ожидаемых от использования объекта основных средств, включаются в состав затрат отчётного периода. Классификация основных средств осуществляется по их функциональному назначению. По этому признаку объекты основных средств могут объединяться в группы. 

    2 Учёт поступления  основных средств 

    Учёт  наличия и движения основных средств  ведётся на активном инвентарном  счёте №10 “Основные средства”, который имеет специальные субсчета: 101,102, 103, 104, 105, 106, 107, 108 и 109.

    Аналитический учёт основных средств ведётся по каждому объекту отдельно. Единицей учёта является отдельный инвентарный объект.

    Учёт  инвентарных объектов ведётся с применением типовых форм первичного учёта, утверждённых приказом Министерства статистики Украины от 29 декабря 1999 года         № 352:

• ОЗ –1 – акт приёмки передачи внутреннего перемещения основных средств;
• ОЗ – 2 – акт приёмки сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов;
• ОЗ – 3 – акт на списание основных средств;
• ОЗ – 6 – инвентарная карточка учёта основных средств;
• ОЗ – 7 – опись инвентарных карточек по учёту основных средств;
• ОЗ – 8 – карточка учёта движения основных средств;
• ОЗ – 9 – инвентарный список основных средств;
• ОЗ – 14 – расчёт амортизации основных средств ( для промышленных предприятий).

    При поступлении объекта основных средств на предприятии осуществляется его приёмка комиссией с оформлением акта по форме ОЗ – 1. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку ОЗ – 6. Источником поступления основных средств не предприятие является:

• приобретение за плату;
• строительство объектов;
• взносы в уставной капитал;
• безвозмездное получение;
• получение в обмен на неподобные объекты;
• другие случаи зачисления на баланс.

    В синтетическом учёте поступления  основных средств отражается бухгалтерскими записями:

    а) сумма по договору поставки на условиях авансовой оплаты: Дт 15 Кт 63;

    б) отражается НДС: Дт 644 Кт 63;

    в) сумма за консультационные, информационные, посреднические, транспортные услуги и другие расходы, связанные с  приобретением: Дт 15 Кт 685;

    г) отражается НДС: Дт 641 Кт 685;

    зачисление  объекта в состав основных средств  Дт 10 Кт 15.

    Взносы  в уставный капитал:

• отражение взносов, указанных в учредительных документах: Дт 46 Кт 40;
• получение от участника объекта: Дт 10 Кт 46;
• расходы на транспортировку и монтаж: Дт 15 Кт 62;
• выделяется НДС: Дт 641 Кт 685;
• списание указанных затрат с включением в первоначальную стоимость объекта: Дт 10      Кт 15.

 

    Безвозмездное получение:

• отражение стоимости безвозмездно полученных основных средств (срок эксплуатации 5 лет): Дт 10 Кт 42;
• затраты на транспортировку и монтаж: Дт 15 Кт 62;
• выделяется НДС: Дт 647 Кт 685;
• зачисление указанных затрат в состав первоначальной стоимости безвозмездно полученных объектов: Дт 10 Кт 15.

    Признание дохода одновременно с начислением  амортизации: Дт 424 Кт 745. 

    3 Учёт амортизации  и износа основных  средств

    Амортизация – это систематическое распределение амортизационной стоимости основных средств в течении срока их полезного использования.

    Амортизационная стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

    Ликвидационная  стоимость – это сумма денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) основных средств после истечения срока их полезного использования за вычетом расходов, связанных с реализацией (ликвидацией).

    Износ основных средств – это сумма амортизации объектов основных средств, накопленная с начала срока его полезного использования.

    Расчёт  амортизации основных средств оформляется  первичным документом формы ОЗ – 14, ОЗ – 16 (по автотранспорту).

    Для синтетического учёта основных средств  используется счёт 13 “Износ необоротных  активов”, который имеет субсчета:

• 131 – “Износ основных средств”;
• 132 – “Износ других необоротных материальных активов”;
• 133 – “Износ необоротных активов”.

    Аналитический учёт износа необоротных активов  ведётся соответственно по видам  основных средств, прочим необоротным  материальным и нематериальным активам.

    Счёт 13 предназначен для обобщения информации о начислении амортизации и индексации износа необоротных материальных и нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

    Объектом  амортизации являются все основные средства кроме земли.

    Амортизация начисляется в течении срока  полезного использования объектов, который определяется предприятием самостоятельно при признании данного объекта активом.

    Срок  полного использования пересматривается в случае изменения ожидаемых  экономических выгод от данного объекта.

    Амортизация основных средств  начисляется с  использованием следующих  методов:

• прямолинейный (годовая сумма амортизации определяется путём деления амортизационной стоимости на ожидаемый период времени использования объекта);
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости (годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости на начало отчётного года и удвоенной нормы амортизации, рассчитанной исходя из ожидаемого периода времени);
• кумулятивный (годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизационной стоимости и кумулятивного коэффициента).
•       Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого периода времени использования объекта, на сумму числа лет его полного использования.
• Производственного (годовая сумма амортизации определяется как произведение фактического годового объёма продукции и производственной ставки амортизации).

          Производственная  ставка амортизации определяется делением амортизационной стоимости на общий объём продукции, который предприятие ожидает произвести данным объектом.

    Метод амортизации избирается предприятием самостоятельно с учётом ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта.

    Метод амортизации объекта пересматривается в случае ожидаемого способа получения  экономических выгод от использования объекта.

    Начисление  амортизации начинается (прекращается) с месяца следующего за месяцем, в котором объект основных средств признан активом (выбыл из состава активов).

    Амортизация объектов по новому методу начисляется  начиная с месяца, следующего за месяцем, следующим за месяцем изменения метода амортизации.

    Амортизация прекращается (приостанавливается) на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объектов основных средств.

    В синтетическом учёте начисление амортизации и износа основных средств  отражается записями:

• начислена амортизация основных средств: Дт 23, 91, 92, 93, 941, 949 Кт 131;
• для предприятий, которые используют счета 8-го класса делается запись: Дт 83 Кт 131.

 

    4 Учёт ремонта основных  средств

    В бухгалтерии разграничение ремонтов по видам (капитальный, средний, текущий)осуществляется с помощью номенклатуры ремонта. Передача объекта в ремонт оформляется ведомостью дефектов. Приёмка отремонтированного объекта из ремонта оформляется актом по форме ОЗ – 2.

    В синтетическом учёте  затраты на улучшение и содержание  (ремонт и техническое обслуживание) основных средств отражается записями:

• затраты на реконструкцию и модернизацию отражаются проводкой: Дт 15 Кт 63;
• после завершения реконструкции затраты начисляются после: Дт 10 Кт 15;
• затраты на обслуживание и ремонт, которые осуществляются для обеспечения первоначально ожидаемых будущих экономических выгод от использования: Дт 23, 91, 92, 93, 941, 949 Кт 63; НДС: Дт 641 Кт 63;
• уменьшение полезности основных средств в бухгалтерском учёте отражается следующим образом: 

а) потери от уменьшения полезности включается в состав затрат отчётного периода  и отражаются в балансе в составе износа;

б) накопленные за предыдущие периоды  потери полностью или частично сторнируются в том отчётном периоде, в котором исчезли причины уменьшения полезности.

    В синтетическом учёте делаются записи:

    а) Дт 975 Кт 131 (для объектов, оценённых  по первоначальной стоимости);

        Дт 974 Кт 10; Дт 131 Кт 10 (для объектов, оценка  которых является переоценённой  стоимостью)

    б) по объектам, которые до уменьшения полезности были оценены по первоначальной стоимости. Сторнировочная запись выглядит: Дт 974 Кт 131. По объектам, которые до уменьшения полезности были оценены по переоценочной стоимости делается запись: Дт 10 Кт 746, Дт 746 Кт 131. 

    5 Учёт выбытия основных  средств

      Выбытие основных средств производится  при реализации, ликвидации, безвозмездной  передачи и передачи объектов как взнос в уставный капитал другого предприятия, а также при несоответствии критерия признания активов. При выбытии определяется финансовый результат как разность между доходами от выбытия и остаточной стоимостью основных средств.

    В случае частичной ликвидации объекта  его стоимость и износ уменьшается  на стоимость и износ ликвидированной  части.

    Операции  выбытия объектов оформляются соответствующими первичными документами (ОЗ – 3, ОЗ – 4, ОЗ – 6, ОЗ – 8, ОЗ – 9) на основании которых делаются записи в синтетическом учёте.

    Реализация  объектов:

• доход от реализации: Дт 31, 37 Кт 742;
• износ реализованных объектов: Дт 131 Кт 10;
• остаточная стоимость реализованных объектов: Дт 972 Кт 31;
• НДС в случае реализации производственных объектов: Дт 742 Кт 641.

    Ликвидация  объектов:

• износ ликвидированного объекта: Дт 131 Кт 60;
• остаточная стоимость ликвидированного объекта: Дт 976 Кт 31;
• затраты по ликвидации: Дт 976 Кт 31
• доход от ликвидации: Дт 20 Кт 746;ъ
• НДС в случае ликвидации производственных объектов: Дт 976 Кт 641.