Бухгалтерский учет. Конспект лекций

    5 Синтетический и  аналитический учёт  текущих обязательств

    Кредиторская  задолженность за товары, работы, услуги отражается двумя статьями баланса:

• векселя выданные, т.е. отдельно выделяется задолженность за товары, работы и услуги, оформленные векселями:
• кредиторская задолженность за товары, работы и услуги. Задолженность оформляется векселями. Учитывается по номинальной стоимости векселя; в случае процентного векселя – не содержит начисленных процентов, а в случае беспроцентного векселя может содержать и сумму начисленных процентов. Для учёта векселей выданных используется счёт 62 “Краткосрочные векселя выданные”. Счёт 62 имеет субсчета:
• 621 – “Краткосрочные векселя выданные в национальной валюте”;
• 622 – “Краткосрочные векселя выданные в иностранной валюте”.

    По  кредиту счёта отражается выдача векселей в обеспечение поставок поставщиков и других дебиторов, по дебету – погашение задолженности  по векселям.

    Аналитический учёт ведётся по каждому выданному  векселю и по сроку погашения.

    Бухгалтерские записи по учёту операций с выданными векселями:

• выдан вексель в обеспечение задолженности поставщикам: Дт 63 Кт 62;
• начислены проценты по выданному векселю: Дт 952 Кт 684;
• погашена задолженность по векселю: Дт 62 (по номинальной стоимости), 684 (сумма процентов) Кт 31.

    Другая  сумма задолженности по расчётам за товары, работы и услуги отражается на счёте 63 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, который имеет  два субсчёта:

• 631 – “Расчёты с отечественными поставщиками и подрядчиками”;
• 632 – “Расчёты с зарубежными поставщиками и подрядчиками”.

    Аналитический учёт ведётся отдельно по каждому  поставщику в разрезе каждого  документа на оплату. Текущие обязательства  по расчётам учитываются на следующих  счетах:

• 64 – “Расчёты по налогам и платежам”;
• 65 – “Расчёты по страхованию”;
• 66 – “Расчёты по оплате труда”;
• 67 – “Расчёты с участниками”;
• 68 – “Расчёты по авансам, по внутренним расчётам и по прочим текущим обязательствам”.

    На  счёте 67 отражается информация о расчётах с участниками и учредителями предприятия, которые связаны с распределением прибыли.

    По  кредиту этого счёта отражается увеличение задолженности предприятия  перед участниками. По дебету – уменьшение (погашение) этой задолженности. Субсчета:

• 681 – “Расчёты по авансам полученным”;
• 682 – “Внутренние расчёты”;
• 683 – “Внутрихозяйственные расчёты”;
• 684 – “Расчёты по начисленным процентам”;
• 685 – “Расчёты с другими кредиторами”.

    Аналитический учёт ведётся отдельно по предприятиям, организациям и физическим лицам, с  которыми осуществляются расчёты, т.е. по каждому предприятию и по каждому физическому лицу отдельно. 

    УЧЁТ  СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ  

    1 Учёт уставного  капитала

    Уставный  капитал предприятия отражается на соответствующем счёте в полном объёме на дату регистрации предприятия: счёт 40 “Уставный капитал”,  счёт 41 “Паевой капитал” (для кооперативных предприятий и кредитных союзов). На этих счетах отражается и обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала предприятия.

    По  кредиту счетов отражается увеличение уставного капитала, по дебету – уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счёте должно быть зафиксировано соответственно уставному капиталу, указанному в учредительных документах предприятия.

    Аналитический учёт ведётся по видам капитала, по каждому учредителю, участнику, акционеру.

    Если  на момент регистрации предприятия  собственники не сделали взносы в  полном объёме,  их задолженность  учитывается на счёте 46 “Неоплаченный  капитал”.

    Аналитический учёт неоплаченного капитала ведётся  по видам размещённых неоплаченных акций и по каждому учредителю предприятия. Если АО реализует акции по цене выше номинала, то на предприятии будет формироваться дополнительный капитал, учёт которого ведётся на счёте 42. На этом счёте отражаются суммы дооценки активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, необоротных и оборотных активов и прочие виды дополнительного капитала. Счёт имеет следующие субсчета:

• 421 – “Эмиссионный доход”;
• 422 – “Прочий вложенный капитал”;
• 423 – “Дооценка активов”;
• 424 – “Безвозмездно полученные необоротные активы”;
• 425 – “Прочий дополнительный капитал”.

1. Осуществлена подписка на акции ОАО:

       а) номинальная стоимость: Дт 46 Кт 40;

       б) эмиссионный доход: Дт 46 Кт 421;

2) получены  взносы от акционеров в счёт  погашения задолженности по взносам  в капитал:    Дт 14, 20, 31, 151, 152. 154 Кт 46.

    В процессе хозяйственной деятельности акционерное общество может выкупить свои акции, которые могут быть аннулированы или повторно выпущены в оборот. Стоимость выкупленных акций отражается на счёт 45. Его субсчета:

• 451 – “Изъятые акции”;
• 452 – “Изъятые вклады и паи”;
• 453 – “Прочий изъятый капитал”.

    Аналитический учёт изъятого капитала ведётся по видам акций, вкладов, паев:

• выкупленные акции у акционеров: Дт 451 Кт 31;
• аннулированы акции, которые раньше были выкуплены:

       а) по номиналу: Дт 40 Кт 451;

       б) на сумму, превышающую номинальную  стоимость: Дт 421 Кт 451.

    Если  повторно выпущены акции в оборот, если ранее они выкуплены по цене ниже номинальной стоимости: Дт 31 Кт 451 – на сумму фактической стоимости; 421 – на сумму разницы между ценой реализации и фактической стоимостью.

• Увеличен уставный капитал за счёт увеличения номинальной стоимости акций: Дт 443     Кт 40;
• уменьшен уставный капитал путём уменьшения номинальной стоимости акций: Дт 40         Кт 672;
• увеличен уставный капитал за счёт обмена облигаций на акции: Дт 52 Кт 40;
• начислены дивиденды по акциям за счёт прибыли: Дт 443 Кт 671;
• осуществлены отчисления в резервный капитал предприятия: Дт 443 Кт 43;
• списана прибыль, использованная в отчётном периоде: Дт 441 Кт 443.

 
 

    Самостоятельно  рассмотреть “Резервный капитал”

    Счёт 43 “Резервный капитал” предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счёт нераспределённой прибыли.

    По  кредиту счёта 43 “Резервный капитал” отражается создание резервов, по дебету – их использование. Сальдо этого счёта отражает остаток резервного капитала на конец отчётного периода.

    Аналитический учёт резервного капитала ведётся по его видам и направлениям использования.

    Счёт 43 “Резервный капитал” корреспондирует  по дебету с кредитом счетов: 40 “Уставный  капитал”, 44 “Нераспределённые прибыли (непокрытые убытки)”. По кредиту счёт 43 “Резервный капитал” корреспондирует с дебетом счетов: 42 “Дополнительный капитал”, 44 “Нераспределённые прибыли (непокрытые убытки)”. 
 

    УЧЁТ  ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 

    1 Учёт доходов предприятия 

    Учёт  доходов предприятия регламентируется в ПСБУ–15 “Доход”. Этот стандарт распространяется только на доходы предприятия от обычной деятельности, но в то же время на некоторые доходы от обычной деятельности стандарт не распространяется. Например, доходы от аренды, доходы по контрактам на предоставление услуг в сфере строительства и другие доходы, которые отдельно называются в этом стандарте регламентируются другими стандартами (реализация ценных бумаг, страховая деятельность, изменение стоимости текущих активов…)

    Доходы  от обычной деятельности классифицируются по группам:

• доход (выручка) от реализации продукции (счёт 70 “Доходы от реализации”);
• прочие операционные доходы (другой операционный доход);
• другие финансовые доходы (счёт 73);
• прочие доходы (счёт 74).

    Доход от реализации продукции включает доход  от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг предприятия: доходы от реализации иностранной валюты, доходы от реализации других оборотных активов, доходы от операционных курсовых разниц, сумма полученных штрафов, пени, неустойки, доходы от списания кредиторской задолженности, возмещение ранее списанных активов и др.

    Финансовые  доходы включают:

• проценты;
• дивиденды;
• роялти.

    В состав прочих доходов относят доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности предприятия, но не связаны с операционной или финансовой деятельностью. Например, доход от неоперационных курсовых разниц, доход от бесплатно полученных активов и др.

    Доход от обычной деятельности признаётся когда в результате хозяйственной  операции увеличиваются активы или уменьшаются обязательства и в следствии этого происходит рост собственного капитала.

    Стандарт 15 предусматривает не отражать (не признавать) доходом предприятия такие поступления по договорам комиссии, как суммы НДС, сумы поступления по договорам комиссии, суммы предоплаты продукции, суммы авансов и суммы задатков под залог, поскольку они приводят к увеличению активов, но не ведут к росту доходов предприятия. Такое непризнание отражается на счёте бухгалтерского учёта по-разному. Сумма НДС, акцизный сбор, поступления по договорам комиссии отражаются с начала по кредиту счётов класса 7, а потом вычитаются из них отражением этих сумм по дебету этих счетов. Поступления в виде авансов и предоплат, а также сумм задатка под залог отражаются как обязательства, т.е. не учитываются на счетах доходов.

    Доход от реализации продукции признаётся при выполнении следующих условий:

• передача покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию;
• управление и контроль за реализованной продукцией;
• сумма доходов достоверно определена;
• уверенность в том, что в результате операций произойдёт увеличение экономических выгод;
• расходы, связанные с операцией реализации продукции, достоверно определены.

    Получение дохода от реализации продукции предприятие  отражает записями:

• отгружена покупателю по договору готовая продукция и начислен доход от её реализации: Дт 361 Кт 701;
• начислены налоговые обязательства по НДС: Дт 701 Кт 641;
• списана себестоимость реализованной продукции: Дт 901 Кт 26;
• списаны распределённые общепостоянные производственные расходы: Дт 901 Кт 91;
• поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию Дт 311 Кт 361.

    Если  покупатель производит предоплату за продукцию, подлежащую отгрузке, то делается запись:

• поступила оплата от покупателя за продукцию, подлежащую отгрузке : Дт 311 Кт 681;
• начислены налоговые обязательства по НДС: Дт 643 Кт 641;
• отгружена покупателю готовая продукция в счёт предоплаты: Дт 361 Кт 701;
• отражены налоговые обязательства по НДС: Дт 701 Кт 643;
• зачтена предоплата покупателя: Дт 681 Кт 361;
• списана себестоимость реализованной продукции: Дт 901 Кт 26.