Бухгалтерский учет формирования и организации учёта капитала и резервов на предприятии

Денежные средства в уставный капитал учредители могут вносить как на расчетный счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия. Основными документами для этого будут - платежное поручение, объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер КО-1.

Так же уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капитал в не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары. Законом «Об акционерных обществах» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной форме не может превышать эту оценку. ( «Закон об акционерных обществах»)

Рассмотрим журнал хозяйственных операций по формированию уставного капитала в таблице 2.

Таблица 2 – Формирование уставного капитала

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Отражен уставный капитал после государственной регистрации организации	75	80
2	Внесены денежные средства в счет вкладов учредителей  организации в уставный капитал	50,51	75
3	Внесена иностранная валюта в счет вкладов учредителей  организации в уставный капитал	52	75
4	Отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте	75	83
5	Отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте	83	75
6	Внесены материалы в счет вкладов учредителей  организации в уставный капитал	10	75
7	Внесены товары в счет вкладов учредителей  организации в уставный капитал	41	75
8	Внесены основные средства / нематериальные активы в счет вкладов учредителей  организации в уставный капитал	08	75
9	Внесены ценные бумаги в счет вкладов учредителей  организации в уставный капитал	58	75
10	Выделен НДС по товароматериальным ценностям, внесенным в уставный капитал	19	91

 

Как было отмечено ранее, уставный капитал может быть увеличен или уменьшен по решению учредителей организации, рассмотрим отражение в учете этих хозяйственных операций в таблицах 3 и 4.

Таблица 3 – Увеличение уставного капитала

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций
1	Увеличена номинальная доля акций	75	80
2	Оплачены дополнительные выпущенные акции	08,10, 50,51	75
Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
1	Увеличена номинальная доля акций	75	80
2	Отражено увеличение номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли	84	75
Увеличение уставного капитала за счет средств переоценки
1	Увеличена номинальная доля акций	75	80
2	Отражено увеличение номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала	83	75

 

 

 

Таблица 4 – Уменьшение уставного капитала

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций
1	Отражено уменьшение уставного капитала	80	75
2	Возвращена сумма учредителям, на которую уменьшены доли, акции	75	50
Уменьшение уставного капитала в случае выпуска собственных акций с целью их аннулирования
1	Выплачены денежные средства акционерам при выкупе у них акций для их аннулирования по рыночной стоимости	81	50, 51
2	Уменьшен уставный капитал на сумму аннулирования акций по номинальной стоимости	80	81
3	Отражен доход по выкупленным акциям, рыночная стоимость меньше номинальной	81	91
4	Отражен расход по выкупленным акциям, номинальная стоимость меньше рыночной	91	81

 

Кредитовый оборот по счету 80 «Уставный капитал» ведется в журнале – ордере № 12.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. (1 План счетов. Налоговый комментарий. Под ред. И.А. Аврова стр. 257)

В ОАО «Уссурийский Молокозавод» уставный капитал составляет 376 тыс. руб..В 2011 году не изменялся. В бухгалтерском балансе отражается в пассиве по строке 410 статья «Уставный капитал», его размер соответствует учредительным документам и сведениям, внесенным в Единый Государственный реестр юридических лиц.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором при необходимости можно открыть субсчета 83/1 переоценка основных средств, 83/2 эмиссионный доход, 83/3 курсовая разница при формировании уставного капитала.

Необходимо обратить внимание на структуру аналитического учета добавочного капитала, который может вестись в двух направлениях. Во-первых, учет следует вести по источникам образования добавочного капитала, которыми могут быть дооценка основных средств, эмиссионный доход, положительные курсовые разницы и т.п. Во-вторых, – по направлениям использования добавочного капитала, иначе говоря, распределения добавленного капитала в случае уценки основных средств, увеличения уставного капитала, распределения сумм между учредителями, списания непокрытого убытка, отрицательные курсовые разницы и т. п.

Рассмотрим в таблице 5 типичные хозяйственные операции по учету добавочного капитала.

Таблица 5 – Журнал типовых хозяйственных операций учета добавочного капитала

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Увеличение добавочного капитала
1	Отражена переоценка основного средства	01	83
2	Отражен эмиссионный доход при формировании уставного капитала	75	83/2
3	Отражена курсовая разница по вкладам в иностранный капитал в иностранной валюте	75	83/3
Использование добавочного капитала
1	Отражена уценка ранее дооцененных основных средств	83	01
2	Отражена дооценка амортизации	83	02
3	Направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала	83	75

 

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. (кондраков стр65)

В ОАО «Уссурийский Молокозавод» добавочный капитал составляет 17599 тыс. руб.. В 2011 году не изменялся. В бухгалтерском балансе отражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал».

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Он формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Рассмотрим в таблице 6 типичные хозяйственные операции по учету резервного капитала.

 

Таблица 6 – Журнал типовых хозяйственных операций учета резервного капитала

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Передана (отчислена) в резервный капитал часть нераспределенной прибыли отчетного года	84	82
2	Часть средств резерва перераспределена на покрытие убытков	82	84

 

В Молочном заводе «Уссурийский» резервный капитал не сформирован.

Для учета прибыли и убытков Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба счета являются активно-пассивными, т.е. могут иметь сальдо, как по дебету, так и по кредиту в зависимости от финансового результата. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. (1)

В течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Финансовый результат это сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», кредитовое прибыль, а дебетовое убыток.

Ежемесячно после определения финансового результата от обычного вида деятельности делается проводка: Дт 90-9 « Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» (на сумму прибыли) или Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90-9 « Прибыль/убыток от продаж» (на сумму убытка)

В конце отчетного года при реформации баланса сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается проводкой: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на сумму полученной прибыли за отчетный год) или Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки» (http://www.buh.ru/document-329)

Капиталом является нераспределенная прибыль предприятия, которая учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для целей учета и распределения сумм нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.

Рассмотрим в таблице 7 основные операции, связанные с движением сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

 

Таблица 7 – Журнал типовых хозяйственных операций учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Начислены доходы (дивиденды) от участия, в капитале организации (учредителям, состоящим в штате организации)	84	70
2	Начислены доходы (дивиденды) учредителям за счет чистой прибыли (учредителям, не состоящим в штате организации)	84	75/2
3	Часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала	84	80
4	Произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли	84	82
5	Убыток прошлых лет покрыт за счет прибыли отчетного года	84/1	84/2
6	Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года	84	99
7	Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации	80	84
8	Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала	82	84
9	Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84