Бухгалтерский учет формирования и организации учёта капитала и резервов на предприятии

Международные стандарты финансовой отчетности создаются в результате работы Комитета по международным стандартам (International Accounting Standards Board, IASB).

 В  его задачу входит унификация  систем бухгалтерского учета  во всем мировом сообществе.

В общей сложности разработано 42 международных стандартов — и это не предел: с каждым годом добавляются новые стандарты, при этом действующие стандарты регулярно пересматриваются, отменяются или объединяются.

Переходу на МСФО бухгалтерского учета в России препятствуют различные проблемы: отсутствие заинтересованных пользователей отчетности, значительные финансовые затраты, отсутствие подготовленных квалифицированных кадров, неразвитость экономических отношений в России и др.

Существует несколько МСФО, затрагивающих вопросы учета капитала: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Капитал рассматривается не столько как результат оценок прошлых событий, сколько как результат сегодняшних оценок текущего состояния организации, которые в большей степени (по сравнению с оценками прошлых событий) могут служить основой для принятия инвестиционных решений, ориентированных на будущее. Именно эта идея лежит в основе и оправдывает применение оценки элементов бухгалтерского баланса по справедливой стоимости, их представление по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков.[ Кыштымова, Е.А. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности / Е.А. Кыштымова // Аудиторские ведомости. - 2013.]

Величина капитала компании формируется, с одной стороны, благодаря отражению фактов хозяйственной жизни в течение отчетного периода, а с другой – в результате оценок статей баланса как компонентного финансового положения организации на отчетную дату.

Анализ содержания Принципов МСФО применительно к учету капитала свидетельствует о том, что в бухгалтерском балансе западных компаний капитал разделен на три основные статьи: средства, внесенные акционерами, нераспределенную прибыль, резервы, сформированные из нераспределенной прибыли, а также резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.[Ельмурзаева, А. Б. Капитал предприятия: структура и эффективность использования: методический подход к анализу финансирования структуры капитала / А.Б. Ельмурзаева // Российское предпринимательство. – 2011.]

Также существуют типичные нарушения и ошибки в учете капитала и резервов предприятия:

1. При  учете уставного капитала не  производится государственная регистрация  выпуска акций, номинальная стоимость  выпущенных дополнительно акций  и (или) их количество не соответствует  принятым уставом условиям, изменение  долей участников производится  без регистрации изменений к  уставу, в результате уменьшения  уставного капитала его размер  становится меньше минимально  возможного, в отчетности показывается  величина только фактически оплаченного  капитала, при оплате уставного  капитала оценка имущества осуществляется  без привлечения независимого  оценщика, несоблюдаются принятые  организацией сроки оплаты без внесения соответствующих изменений в устав.

2. При  учете добавочного капитала не  производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем  периоде, не соблюдаются сроки  отражения результатов переоценки  в учете и отчетности, неверно  рассчитывается сумма эмиссионного  дохода, величина курсовых разниц, рассчитанных организацией, не соответствует  действительности, направления расходования  средств нераспределенной прибыли  не согласованы с собственниками, отсутствуют приказы руководителя  организации, утверждающие сроки  полезного использования объектов, срок полезного использования  не внесен в акты о приеме-передаче  основных средств, ошибки в расчетах, списание стоимости объекта производится  в независимости от срока действия  объекта, не соблюдаются положения  учетной политики.

3. При  учете нераспределенной прибыли  и резервов из нее, при увеличении  уставного капитала не проводится  корректировка верхней границы  размера резервного капитала, не  целевое расходование средств  резервного капитала, не соблюдается  размер отчислении, предусмотренных  уставом, использование нераспределенной  прибыли прошлых лет не согласовывается  с собственником, отсутствие основании  для записи в учетных регистрах.

2. Организация учёта капитала и резервов ОАО «УССУРИЙСКИЙ МОЛОКОЗАВОД»

2.1Организационно-экономическая характеристика  ОАО «Уссурийский молокозавод»

Открытое акционерное общество «Молочный завод «УССУРИЙСКИЙ», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании Устава Общества и законодательства Российской Федерации, в  том числе на основании Федерального закона «Об акционерных  обществах» №208-Ф3  от 26.12.1995г. 

Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Общество создано путем приобретения иностранными инвесторами акции раннее созданного Открытою акционерного общества «Молочный завод «УССУРИЙСКИЙ» в соответствии с законом РСФСР «Об иностранных инвестициях в РСФСР». Открытое акционерное общество «Молочный завод «УССУРИЙСКИЙ» создано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений в акционерные общества» от 01 июля 1992 года № 721 и зарегистрировано постановлением Главы администрации г. Уссурийска от 05 ноября 1992 года №853.

Полное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Молочный завод «УССУРИЙСКИЙ».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, 692525, Приморский край, г. Уссурийск, ул. Советская, 128.

Основной  целью деятельности ОАО «Молочный завод »Уссурийский», также как и целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с этим предприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:

1. Переработка молока и других видов сельскохозяйственной продукции
2. Производство, продажа молочной, животноводческой и другой сельскохозяйственной продукции
3. Коммерческая и посредническая деятельность, организация розничной и оптовой торговлипроизводственной продукции, товаров народного потребления
4. Внешнеэкономическая деятельность
5. Оказание транспортных услуг

Уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости обыкновенных именных акций общества в количестве 18800 шт., приобретенных акционерами (размещенные акции), и равен 376000 руб. Номинальная стоимость всех акций общества одинакова и равна 20 рублям каждая.

Учетная политика предприятия соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. В котором выручка определяется по методу отгрузки и по такому же методу определяются финансовые результаты деятельности.

Все структурные подразделения Молочного завода занимают земельный участок площадью 3,32га. Организация электроснабжения осуществляется от городской электрической сети, резервного питания нет. На предприятии завода находится собственная котельная, которая обеспечивает предприятие теплом. Вода поступает от городского водозабора. Проектная мощность по переработке молока 50-60 тонн в сутки.  

Согласно Устава предприятия Молочный завод занимается переработкой молока, как натурального, основными поставщиками которого являются сельхозпредприятия Уссурийского, Михайловского, Октябрьского, Хорольского,  Надеждинского и Черниговского районов, так и сухого закупаемого в других районах России. Выработанную молочную продукцию завод реализует населению г. Уссурийска через розничную и по Приморскому краю через оптовую торговлю.

Все структурные подразделения предприятия взаимосвязаны, установлены четкие хозяйственные связи.

Среднесписочная численность персонала на 01.01.2013 г. составляет 256 человек. В ОАО «Уссурийский молокозавод» действует линейно- функциональная организационная структура, представленная на рисунке 1.

Рисунок 1. Организационная структура ОАО «Уссурийский молокозавод»

Молочный завод выпускает следующие виды продукции: молоко, сливки, творог, сметана, мороженое, сыры плавленые, ряженка, варенец, простокваша, йогурты, горчица, сырки творожные.

Основные технико-экономические показатели работы ОАО Молочного завода «Уссурийский» представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели работы предприятия ОАО Молочного завода «Уссурийский» за 2011 – 2013 года

По вышеприведенной таблице можно сделать вывод о том, что предприятие в отчетном году сработало недостаточно эффективно, так как уменьшилась прибыль от продаж на 18,5% .Этот показатель находится в обратно пропорциональной зависимости с себестоимостью, которая в свою очередь увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2011г.  на 57,83%., это вызвано увеличением цен на сырье, топливо, электроэнергию, теплоэнергию, арендную плату и другие затраты, включаемые в себестоимость.( Савицкая стр 508). В свою очередь, выручка от продажи продукции увеличилась на 35,66 %  как и прибыль до налогообложения  на 19, 35%  за счет получения предприятием прочих доходов. Численность работников в отчетном году сократилась на 3,03% , тем не менее  фонд оплаты труда увеличился на 21,49% ., который так же включается в себестоимость продукции, увеличение связано с ростом среднегодовой заработной платы на 25,29%  и выработки на одного работника, которая в 2013 г. по сравнению с  2011г.  возросла на 39,9%, это зависит от того, что хотя общая численность работников изменилась незначительно, возросла  доля основных рабочих в общей численности персонала .Для обобщающей характеристики использования основных средств служит показатель – фондоотдача, которая в 2013г. возросла на 91,5% по сравнению с 2011г, а среднегодовая стоимость основных производственных средств снизилась на 29,16%, это связано с увеличением целодневных простоев оборудования, сокращением фактической продолжительности смены.Так же уменьшилась рентабельность продаж, которая характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля продаж, на 7,17 % . Однако увеличилась рентабельность производства, которая показывает эффективность использования предприятием производственных ресурсов, на 2,45 %.

2.2 Синтетический и аналитический  учет собственного капитала ОАО  «Уссурийский Молокозавод»

Собственный капитал, как было уже отмечено,состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по К-ту 80 «Уставный капитал» и по Д-ту 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая проводка делается на размер вклад каждого учредителя, что позволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой операции в учете не существует.