Бухгалтерский учет формирования и организации учёта капитала и резервов на предприятии

Приморский институт железнодорожного транспорта – филиал

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Дальневосточный государственный университет путей сообщения»

 в  г. Уссурийске

 

Факультет высшего профессионального образования

 

                                                                                                   

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

 

Тема: «Бухгалтерский учет формирования и организации учёта капитала и резервов на предприятии»

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент 3Б2 группы Стоян Александр

 

Проверила:

ст. преподаватель Мара Э.А.

 

 

 

 

 

 

Уссурийск

2015

 

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Развитие рыночных отношений привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и аудита. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Учет капитала и резервов является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема касается многих предприятий, о чем, в частности, свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета капитала и резервов хозяйствующих субъектов.

Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально-технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

 Цель данной работы состоит в том, чтобы разобрать из чего состоят капитал и резервы предприятия, для чего они нужен и как используются.

Для достижений данной цели при выполнении курсовой работы были поставлены следующие задачи:

• раскрыть понятия, задачи и виды капитала предприятия и резервного капитала в частности;
• рассмотреть современные проблемы организации учета капитала;
• рассмотреть организационно-экономическую характеристику ОАО " УССУРИЙСКИЙ МОЛОКОЗАВОД "
• охарактеризовать организацию бухгалтерского учета капитала и резервов ОАО " УССУРИЙСКИЙ МОЛОКОЗАВОД "
• рассмотреть рекомендации по совершенствованию учета собственного капитала

Объектом исследования является открытое акционерное общество " УССУРИЙСКИЙ МОЛОКОЗАВОД "

В ходе работы применялись такие методы, как:

-характеристика  капитала и резервов;

-методы  расчета капитала и резервов;

-анализ  капитала и резервов;

 Предметом  исследования является капитал и резервы предприятия.

Теоретической базой исследования послужили нормативные документы общего характера, отраслевые нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет и хозяйственную деятельность изучаемой организации, а также труды видных ученых: Камышанов П.И., Кондраков Н.П., Моляков Д. С., Т.П., Сокуренко В.В.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложения.

 

 

 

1.Теоретические аспекты бухгалтерского учета собственного капитала.

1.1 Нормативно-правовые документы, регулирующие учет капитала и резервов.

Капитал и резервы являются важнейшими объектами бухгалтерского учета, за счет которых в большей степени формируется имущество организации.  
Согласно определению Дж. М. Кейнса (1883—1946), представленному в экономической теории, «о капитале лучше говорить, что он приносит в течение периода его существования выгоду сверх его первоначальной стоимости». Представленное определение наглядно позволяет выделить следующие его элементы: капитал, период его существования, выгоду, первоначальную стоимость.

Итак, под капиталом понимается весь имущественный комплекс,  
способный приносить финансовый результат, т. е. в натурально стоимостной форме это актив предприятия. С экономической точки зрения капитал — это весь актив, а с юридической — это пассив, отражающий активы предприятия, т. е. имущественные отношения, которые возникают у организации с ее собственниками. Таким образом, капитал представляет собой то, что принадлежит собственникам (учредителям) организации, а в бухгалтерском учете капитал — это либо чистые активы, либо собственные источники средств. При этом обе эти величины должны быть между собой равны.

Период существования капитала исчисляется моментом ликвидации предприятия.  
Выгода трактуется с точки зрения бухгалтерского учета через определение дохода, под которым в соответствии с п. 2 приказа Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации”» (ПБУ 9/1999) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,  
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).  
И первоначальная стоимость — то понятие, которое отсылает к активу баланса, но в этом случае речь идет о сверхпервоначальной стоимости, т. е. той, которая создает прибавочную стоимость. По сути, цель капитала заключается в получении прибыли, а сама прибыль — это прирост чистых активов. В бухгалтерском учете этот прирост представлен в пассиве. Таким образом, намерение организации получить прибыль и превращает стоимость в капитал.  
В составе капитала и резервов выделяют:

• уставный капитал;
• добавочный капитал;
• резервный капитал, в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии  
  с учредительными документами.

Отдельно следует выделить нераспределенную прибыль как важнейший источник финансирования долгосрочных проектов.

Уставный капитал отражается на счете 80, который представляет собой сумму вкладов собственников в имущество организации для обеспечения его уставной деятельности. Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Категорию «уставный капитал» можно рассмотреть с трех точек зрения: с правовой, вытекающей из норм гражданского законодательства о юридических лицах; с экономической, определяемой ролью уставного капитала как кредита, предоставленного учредителями предприятию, выступающему в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта; с бухгалтерской, касающейся исключительно методики отражения уставного капитала предприятия на счетах бухгалтерского учета.

Автор бухгалтерской интерпретации допущения имущественной  
обособленности юридического лица от его собственников и прочих контрагентов, позаимствованной из теории гражданского права, Ипполит Ванье в 1870 г. писал, что бухгалтерский учет всегда ведется от имени хозяйства, а не собственника этого хозяйства. Это позволяет сделать вывод о юридической самостоятельности предприятия как субъекта хозяйственных отношений и, как следствие, субъекта бухгалтерского учета от лиц, являющихся его участниками, и других участников хозяйственного оборота.  
Складочный капитал — это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.  
Паевой фонд представляет собой совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе его деятельности.  
В соответствии с абз. 2—3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Сальдо по этому счету всегда должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся в случае формирования уставного капитала, а также увеличения и уменьшения капитала, однако лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации (учредительный договор и устав) с их последующей регистрацией в компетентных органах (налоговой службе).

Размер уставного капитала всегда четко определен в учредительных документах организации, а порядок его формирования зависит в основном от организационно правовой формы юридического лица.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, всегда отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», а фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.  
Добавочный капитал, который формируется на счете 83, предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. Средства этого счета образуются:

• за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
• как сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Как правило, суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списываются, а дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80  
  «Уставный капитал»;
• распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.  
  Аналитический учет по этому счету организуется так, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и на правлениям использования средств.

Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т. е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития, любая организация должна часть полученных результатов откладывать в резерв. В активе баланса зарезервированные ценности отражаются на счете 82, который называется «резервный капитал» и предназначен для обобщения информации о состоянии и движении средств резервного капитала. Образуется счет 82 за счет отчислений от прибыли для выплаты доходов (дивидендов) акционерам и кредиторам согласно законодательству Российской Федерации и добровольно, т. е. в соответствии с положениями учредительных документов организации.

В силу п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Отчисления в резервный капитал из прибыли всегда отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного  
фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный  
год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Рас  
четы по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.  
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на счете 84, на котором обобщается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации, т. е. счете, на котором происходит аккумулирование невыплаченных дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается в организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».