Бухгалтерский учет дебиторской задолженности. Пути ее снижения и улучшения финансового состояния организации

     На  суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги предприятие предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».

     Поскольку отгруженная продукция считается  реализованной, то с ее стоимости  начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

     В Таблице 2.3 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

     Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее, независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов.

     Выходные  данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

     Суммы выданных авансов, а также произведенной  оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60,  

     Таблица 2.3

     Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками 

 

субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

     Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты  по авансам выданным" ведется по каждому дебитору. 
 
 
 
 

    

4. Бухгалтерский учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами

 

     Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником  между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

     Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

     На  этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

     К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие  субсчета: 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию; 76-2 Расчеты по претензиям; 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам; 76-4 Расчеты по депонированным суммам.

     На  субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала  организации. Исчисленные суммы  страховых платежей отражаются по кредиту  счета 76 в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство или  других источников страховых платежей.

     Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражаются по дебету 76 в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. В дебет счета  списываются потери по страховым  случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

     Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

     Корреспонденция счетов представлена в Таблице 2.4.

     На  субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и  признанным штрафам, пеням и неустойкам.

     По  предъявлении организацией в установленном  порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».  

     Таблица 2.4

     Схема корреспонденции  по учету расчетов по страхованию имущества 

 

     В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат - 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и др.

     По  суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется  с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

       В случае неудовлетворения претензий  их стоимость списывается с  кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 – по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

     Предприятие-покупатель может в одностороннем порядке  отказаться от договора поставки в  случае получения товара ненадлежащего  качества, принять его на ответственное хранения, а затем возвратить поставщику.

     Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

       Корреспонденция счетов по учету  по претензиям представлена в  Таблице 2.5. 

     Таблица 2.5

     Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям 

 

     Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы

отражаются  по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

     По  субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

     Депонированные  суммы заработной платы на следующий  день после срока хранения сдаются  в банк, и на сданные суммы оформляется  расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной  заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».

     По  истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

     В этом случае должна делается следующая  запись:

     Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

     Кредит 91 – списаны депонированные суммы  по истечении срока исковой давности. 
 
 
 
 
 
 

3. Анализ дебиторской задолженности

 
     

1. Анализ  дебиторской задолженности  на примере ООО  «Компания Сибинвест»

 

     Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются разделе II «Оборотные активы»: строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

       Анализ состояния дебиторской  задолженности  проводится на основе материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности.

     Чаще  всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности