Бухгалтерский учет дебиторской задолженности. Пути ее снижения и улучшения финансового состояния организации

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ  9/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н;

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н;

      

2. Классификация дебиторской задолженности

 

     Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям: по сроку платежа ее можно разделить на срочную, просроченную, безнадежную, находящуюся на забалансовом счете  (Таблица 1.1)¹; по причинам образования - на оправданную и неоправданную, по срокам ее образования – на краткосрочную и долгосрочную. 

     Таблица 1.1

     Классификация дебиторской задолженности

     по  сроку платежа 

 

     Срочная дебиторская задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов- инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.

     Просроченная  задолженность образуется после  истечения срока, установленного договором. Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность

     Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

     Безнадежными  долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

       - по которым истек установленный срок исковой давности;

       - по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

     Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

     По  краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.

     К оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота. А к неоправданной следует отнести просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.  
 
 
 
 
 
 
 

2. Бухгалтерский учет дебиторской  задолженности

 
     

1. Бухгалтерский  учет расчетов с подотчетными лицами

 

     Учет  расчетов с подотчетными лицами ведется  на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

     Сумма денежных средств, выданная из кассы  работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:

     Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     Кредит  счета 50 «Касса».

     Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом — сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

     В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

     В Таблице 2.1 представлены бухгалтерские  проводки с подотчетными лицами.

     Таким образом, для учета расчетов с  подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражается остаток задолженности за подотчетным   лицом и    выдача   денежных  средств под отчет 

     Таблица 2.1

     Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами 

 

работникам  организации,    по кредиту   -   остаток     невозмещенных   организацией

расходов, произведенных подотчетными лицами, а также списание задолженности подотчетных лиц в связи с использованием подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.

     Синтетический и аналитический учет расчетов с  подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу, с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации. 

     

2. Бухгалтерский учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

 

     Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

     В Таблице 2.2 представлены бухгалтерские проводки с учредителями по вкладам в уставный капитал.

     При создании хозяйственного общества по дебету счета 75-1 в корреспонденции  со счетом 80 «Уставный  капитал» принимается  на учет сумма задолженности  по вкладам участников  (учредителей). При фактическом  поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов неденежными средствами (в виде материальных и иных ценностей) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.  

     Таблица 2.2

     Бухгалтерский учет расчетов с учредителями

     по  вкладам в уставный капитал 

 
 
     

3. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

     Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары,  работы, услуги,  основные  средства и прочее имущество, право собственности, на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

     Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.

     Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается  момент оплаты ранее отгруженной  продукции, то дебиторская задолженность  учитывается по производственной себестоимости: Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция».

     По  мере отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС  по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

     Если  за момент реализации продукции принимается  момент ее отгрузки, то дебиторская  задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты по авансам, полученным в рублях"; 62 – 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"; 62 – 3 "Расчеты по авансам, полученным в валюте"; 62 – 4 "Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте "; 62 – 5 "Расчеты по векселям полученным"; 62 – 6 "Расчеты по переуступке прав требования" и другие.