Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности (на примере экспорта)

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Октября 2009 в 14:51, Не определен

Описание работы

Внешнеэкономическая деятельность – это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.

Файлы: 1 файл

Дипломная работа.doc

— 628.50 Кб (Скачать файл)

       Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

       Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

       Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности: a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений; б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Таблица 4.

Тесты проверки состояния  систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций  по данным организации

Тест Да Нет Примечание
Внутренний  контроль

1. Существует  ли на предприятии внутрифирменные  стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного  товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы? 

2. Существует  ил защита базы данных по  экспортным торговым контрактам? 

3. Существует  ли ограниченный доступ лиц,  работающих на фирме, к учетной  информации по экспортным торговым  контрактам? 

4. Существует  ли в организации-экспортере  разграниченный доступ к данным  складского учета и бухгалтерии? 

5. Проводится  ли в организации обмен документов  по экспортным торговым контрактам  в электронном виде? 
 
 
 
 

6.Существует  ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей? 

7. Существую  ли в организационной структуре  предприятия службы, контролирующие  продвижение экспортного  товара  на всех этапах реализации? 
 
 
 
 
 
 

8. Соблюдаются  ли определенные правила  и  условия хранения товаров:

- при транспортировке

- на складе?

 
 
 
 
 
 
 

   + 

  

   + 

    

   + 

  

   + 
 
 
 
 
 
 

  

  

   + 
 
 
 
 
 
 
 
 

   +

   +

 
   + 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

    
 
 

    
 

     
 

   + 
 

 
Только  первичные учетные документы. 
 
 

Вход  в базу данных защищен паролем. 
 
 

Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство. 
 
 
 

Обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде  проводиться  в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта. 
 
 
 

Служба  сбыта отвечает за своевременность  и полноту поставки экспортного товара покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортным товаром на всех этапах реализации не осуществляет. 

Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным  условиям поставки, предусмотренных экспортными  контракта.

Система бухгалтерского учета

    9. Экспортные  контракты заключаются с постоянными  контрагентами? 

    10. Фирма  имеет одноразовые экспортные  контракты? 
     

11. Поставка  экспортного товара осуществляется:

    - по  прямым экспортным договорам;

    -  по посредническим договорам? 
     
     

12. Экспортные  контракты совершаются через  один обслуживающий банк?

    13. Ведется  ли аналитический учет экспортных  товаров по партиям в разрезе  стран и контрагентов?

    14. Утверждено  ли Учетной политикой организации  Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета:

    - «ГП  на экспорт»;

    - «ГП  для реализации на внутреннем  рынке»?

    15. Утверждено  ли Учетной политикой организации  Рабочий план счетов, в соответствии  с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета:

    - «Экспортные  товары в пути в СНГ»;

    - «Экспортные  товары в портах и на складах  СНГ»;

    - «Экспортные  товары в пути за границей»?

    16. Утверждено  ли Учетной политикой организации  Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 «Накладные расходы по экспорту» открыты следующие субсчета:

    - «Накладные  расходы по экспорту в рублях»;

    - «Накладные  расходы по экспорту в валюте»;

    - «Общеторговые  накладные расходы»?

17. Предусмотрено  ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения? 

18. Предусмотрено  ли Учетной политикой организации  наличие положений, регламентирующих  раздельный учет выручки от  реализации товаров на экспорт и прочей реализации?

19. Предусмотрено  ли Учетной политикой наличие   положений, устанавливающих порядок  ведения раздельного учета затрат  по видам деятельности, к которым  применяются различные налоговые  режимы по НДС?

20. Ведется  ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции (отгруженной, неоплаченной, оплаченной)?

21. Организованная  система бухгалтерского учета  затрат на производство продукции  позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт ( на территории РФ)?

 
   + 

  

   +  
 
 
 
 

   +

   + 
 
 
 

   + 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  

  + 
 
 
 
 

   + 
 
 

   +

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
    
 
 
 

   
 

   + 
 
 

   + 
 
 
 
 

  + 
 
 
 
 
 
 
 

   + 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   + 
 
 
 

   +

Организация имеет  постоянных покупателей. 
 

В течение 2004 года организация заключала  одноразовые  экспортные договоры на поставку товаров. 

Основная  часть поставок товаров на экспорт в 2004 году осуществлялась по прямым экспортным договорам.   
 
 
 
 

Организация не занимается производством товаров, реализуемы на экспорт. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Аналитики нет. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Аналитики нет. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Аналитический учет по счетам учета расчетов с  покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов. 

Положения применяются с ограничениями  либо с нарушениями действующего порядка. 

Положения применяются с ограничениями  либо с нарушениями действующего порядка. 
 
 
 
 
 
 

Организация не занимается производством продукции, а реализует на экспорт приобретенные товары и материалы.

 

       Согласно представленным ответам  работников службы бухгалтерии  можно сделать вывод, что уровень  систему  внутреннего контроля  за осуществлением экспортных  торговых операций соответствует  оценке «средний».

 

       Уровень существенности и аудиторский риск

       Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

        В соответствии с ПСАД №  4 «Существенность в аудите» информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

       Под термином «аудиторский риск»  понимается риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения  в случае, когда в финансовой (бухгалтерской)  отчетности содержатся существенные  искажения. 

       Аудиторский риск включает три  составные части: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Термин «внутрихозяйственный риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

       Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость,  то есть чем выше уровень  существенности, тем ниже уровень  аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Рассчитаем уровень  существенности для базового предприятия.

Таблица 5. 

Показатель Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (руб.) Доля (%) Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности (руб.)
Готовая продукция и товары для перепродажи. 105 000 10 10 500
Дебиторская задолженность(покупатели и заказчики), платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты 17 688 000 2 353 760
Поставщики  и подрядчики 23 117 000 2 462 340
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг 41 060 000 2 821 200
Валюта  баланса 26 612 000 2 532 240
 

       Среднее арифметическое показателей составляет:

(10 500 + 353 760 + 462 340 + 821 200 + 532 240)/ 5 = 436 008

       Наименьшее значение отличается от среднего на:

(436 008 – 10 500) / 436 008 = 98 %

       Наибольшее значение отличается от среднего на:

(821 200 – 436 008) / 436 008 = 88 %

       Отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, поэтому принимаем решение отбросить значения 10 500 руб. и 821 200 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(353 760 + 462 340 + 532 240) / 3 = 449 447.

       Полученную величину допустимо округлить до 450 000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

       Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

 ((450 000 – 449 447) / 449 447) * 100% = 0,12 %, что находится в пределах 20%.

       Уровень существенности для базового  предприятия составляет 450 000 руб.

       Рассчитаем аудиторские риски. Определим риск необнаружения ошибок и соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств (доказательств).

       Формула модели аудиторского  риска следующая: DR=DAR/(IR*CR), где DR - риск необнаружения, DAR - риск аудита, IR - внутрихозяйственный риск, CR - риск средств контроля. Установим аудиторский риск  на уровне 5%, риск средств контроля равен 50%, внутрихозяйственный риск равен 95%. Получаем: 0,05/(0,9*0,6)=0,09. Таким образом, риск необнаружения равен 9%.

     

      Программа аудита экспортных операций.

       Как было сказано нами ранее,  в соответствии с ПСАД №  3 «Планирование аудита» аудиторская  организация и индивидуальный  аудитор обязаны планировать  свою работу так, чтобы проверка  была проведена эффективно.

       Планирование аудита предполагает  разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому  характеру, срокам проведения  и объему аудиторских процедур.

       План и программа проведения  аудита экспортных торговых  операций  строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля на данном участке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 6. 

Общий план аудита

   
Overall Audit Plan    
 
Клиент:  ООО «Менеджер Интернешнл» проверяемый период:

с 01.01.2004         пО 31.12.2004

 
 

Количество человека-час                                    105                                             

Руководитель  аудиторской группы                 

Состав  аудиторской группы                              

Планируемый аудиторский риск                        5%       

Планируемый уровень существенности            450 тыс. руб.         

№ п/п Планируемые виды работ Период  проведения Исполнитель Ссылка на РД
1. Аудит учета  себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).     Устав предприятия импортный контракт, первичные документы и т.д.
2. Аудит учета  расчетов с покупателями экспортного  товара.    
3. Аудит учета  расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим  договорам.    
4. Аудит учета  операций  по валютным счетам.    
5. Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.    
6. Оценка применимости допущения принципа непрерывности  деятельности организации.    
 
 

Подготовил (руководитель проверки)     ______________________  Дата _______________ 
 

Утвердил (куратор проверки)                    ______________________  Дата _______________ 

Программа аудита 

                                          

Проверяемая организация                            ООО «Менеджер Интернешнл»

                                                                                                      

Информация о работе Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности (на примере экспорта)