Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

       Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

       Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности: a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений; б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Таблица 4.

Тесты проверки состояния  систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций  по данным организации

 

       Согласно представленным ответам  работников службы бухгалтерии  можно сделать вывод, что уровень  систему  внутреннего контроля  за осуществлением экспортных  торговых операций соответствует  оценке «средний».

 

       Уровень существенности и аудиторский риск

       Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

        В соответствии с ПСАД №  4 «Существенность в аудите» информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

       Под термином «аудиторский риск»  понимается риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения  в случае, когда в финансовой (бухгалтерской)  отчетности содержатся существенные  искажения. 

       Аудиторский риск включает три  составные части: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Термин «внутрихозяйственный риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

       Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость,  то есть чем выше уровень  существенности, тем ниже уровень  аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Рассчитаем уровень  существенности для базового предприятия.

Таблица 5. 

 

       Среднее арифметическое показателей составляет:

(10 500 + 353 760 + 462 340 + 821 200 + 532 240)/ 5 = 436 008

       Наименьшее значение отличается от среднего на:

(436 008 – 10 500) / 436 008 = 98 %

       Наибольшее значение отличается от среднего на:

(821 200 – 436 008) / 436 008 = 88 %

       Отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, поэтому принимаем решение отбросить значения 10 500 руб. и 821 200 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(353 760 + 462 340 + 532 240) / 3 = 449 447.

       Полученную величину допустимо округлить до 450 000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

       Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

 ((450 000 – 449 447) / 449 447) * 100% = 0,12 %, что находится в пределах 20%.

       Уровень существенности для базового  предприятия составляет 450 000 руб.

       Рассчитаем аудиторские риски. Определим риск необнаружения ошибок и соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств (доказательств).

       Формула модели аудиторского  риска следующая: DR=DAR/(IR*CR), где DR - риск необнаружения, DAR - риск аудита, IR - внутрихозяйственный риск, CR - риск средств контроля. Установим аудиторский риск  на уровне 5%, риск средств контроля равен 50%, внутрихозяйственный риск равен 95%. Получаем: 0,05/(0,9*0,6)=0,09. Таким образом, риск необнаружения равен 9%.

     

      Программа аудита экспортных операций.

       Как было сказано нами ранее,  в соответствии с ПСАД №  3 «Планирование аудита» аудиторская  организация и индивидуальный  аудитор обязаны планировать  свою работу так, чтобы проверка  была проведена эффективно.

       Планирование аудита предполагает  разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому  характеру, срокам проведения  и объему аудиторских процедур.

       План и программа проведения  аудита экспортных торговых  операций  строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля на данном участке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 6. 

 
 
 

Количество человека-час                                    105                                             

Руководитель  аудиторской группы                 

Состав  аудиторской группы                              

Планируемый аудиторский риск                        5%       

Планируемый уровень существенности            450 тыс. руб.         

 
 

Подготовил (руководитель проверки)     ______________________  Дата _______________ 
 

Утвердил (куратор проверки)                    ______________________  Дата _______________ 

Программа аудита 

                                          

Проверяемая организация                            ООО «Менеджер Интернешнл»