Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности (на примере экспорта)

Дт (Кт) 91    Кт (Дт) 60 «Расчеты по реализации товаров»

- отражена  курсовая разница;

Дт 44   Кт 76 «Расчеты с комиссионером»

- начислено  вознаграждение посреднику;

Дт 19    Кт 76 «Расчеты с комиссионером»

- начислен  НДС по вознаграждению посредника;

Дт 52    Кт 76 «Расчеты с комиссионером»

- зачислена  на валютный счет выручка, поступившая  от комиссионера, за вычетом произведенных  расходов и вознаграждения.

Дт (Кт)76 «Расчеты с комиссионером»   Кт (Дт)91 «Прочие доходы/расходы» - отражена курсовая разница по задолженности комиссионера.

       По окончании отчетного периода в учете определяется финансовый результат от реализации экспортных товаров.

Дт 90 «Себестоимость продаж»    Кт 44, 23, 25, 26

- списаны  расходы (в зависимости от метода, предусмотренного учетной политикой организации);

Дт (Кт) 90   Кт (Дт) 99

- определен  финансовый результат от реализации  экспортных товаров.

Дт 44    Кт 68 «Расчеты по таможенным платежам»

- начислена  таможенная пошлина;

Дт 44 Кт 68 «Расчеты по таможенным платежам»

- начислен  таможенный сбор в рублях;

Дт 44 Кт 68 «Расчеты по таможенным платежам»

- начислен  таможенный сбор в валюте;

Дт 68 «Расчеты по НДС»   Кт 19

- принят  к вычету НДС по комиссионному  вознаграждению.

Дт 57   Кт 52 «Транзитный валютный счет»

- депонирована банком валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дт 91 «Прочие расходы»   Кт 52 «Транзитный валютный счет»

- удержано  вознаграждение банком;

Дт 91 «Прочие  расходы»  Кт 57 «Переводы в пути»

- продана  валюта;

Дт 51 Кт 91 «Прочие доходы»

- зачислены на расчетный счет рубли, полученные от продажи валюты;

Дт 52-2 «Текущий валютный счет»   Кт 52-1 «Транзитный валютный счет»

- зачислен  остаток валютной выручки на  текущий валютный счет;

Дт (Кт) 52-1 «Транзитный валютный счет» Кт 91 «Прочие доходы»

- отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

       Теперь рассмотрим ситуацию, когда  экспортер не продает валюту, а поручает это посреднику.

       Если посредник самостоятельно продал 10 % валютной выручки, экспортер получит от него две суммы: остаток валютных средств - на транзитный валютный счет и рубли, вырученные от продажи валюты, - на расчетный счет. Справку об идентификации валюты экспортер в данном случае представлять не должен.

       В учете экспортера будут отражены  следующие проводки:

Дт 52 «Транзитный валютный счет» Кт 76 «Расчеты с комиссионером»

- получена  выручка от продажи товара за вычетом комиссионного вознаграждения и валюты, подлежащей обязательной продаже;

Дт 52-2 «Текущий валютный счет»   Кт 52-1 «Транзитный валютный счет»

-зачислена  валюта на текущий валютный  счет;

Дт (Кт)76 «Расчеты с комиссионером» Кт (Дт)91 «Прочие доходы»

- отражена  курсовая разница по задолженности  комиссионера;

Дт 68 «Расчеты по НДС»   Кт 19

- принят  к вычету НДС по комиссионному  вознаграждению.

Дт 51 Кт 76 «Расчеты с комиссионером»

- получены  рубли, вырученные от обязательной  продажи валютной выручки;

Дт (Кт) 91  «Прочие расходы/доходы» Кт 76 «Расчеты с комиссионером»

- списана  разница между курсом, по которому  продана валюта, и курсом Центрального банка РФ;

Дт 91  «Прочие расходы»   Кт 76 «Расчеты с комиссионером»

- списано  вознаграждение, уплаченное комиссионером  банку за продажу валюты;

Дт (Кт)76 «Расчеты с комиссионером»   Кт (КТ)91 «Прочие доходы/расходы»

- отражена  курсовая разница по задолженности комиссионера.

       Помимо российских посредников  экспортер может заключать договор комиссии с иностранными контрагентами.

    Исполняя  свои обязательства по договору комиссии, иностранная фирма-комиссионер находит  покупателей на товар комитента  и заключает с ними договоры купли-продажи. Обязанность комитента - поставить товар. И свои обязательства по поставке он может выполнить в зависимости от условий договора комиссии двумя способами:

    1. Товар отгружается комитентом  непосредственно в адрес покупателей, с которыми комиссионер заключил договор купли-продажи, минуя склад комиссионера.

    2. Комитент отгружает товар на  склад иностранной фирмы - комиссионера (называемый консигнационным складом), а затем уже комиссионер реализует  товар покупателям со своего  склада. В этом случае договор комиссии называется договором поставки на условиях консигнации, т.е. договор поставки на условиях консигнации следует рассматривать как разновидность договора комиссии, в соответствии с которым комиссионер реализует товар комитента со своего склада. 
 
 
 
 
 

Глава 2.Налогообложение экспортных торговых операций. 

2.1. Налогообложение экспортных торговых операций НДС и акцизами.

      

       Согласно пп.1 п.1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогообложение операций по  реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производиться по ставке 0 %. При этом налог, уплаченный при производстве и приобретении товаров, которые в последствии будут реализованы на экспорт, принимается к вычету. В этой связи за экспортом товаров установлен усиленный контроль со стороны налоговых органов.

       Особый порядок определения налоговой базы при экспорте, а также порядок заполнения и представления отдельной налоговой декларации всегда вызывают у налогоплательщиков многочисленные вопросы. Рассмотрим их.

       Стоит заметить, что этот порядок в настоящее время не применяется при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства - участники СНГ.

       Необходимым условием применения налоговой ставки 0% является фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

       При выполнении операций по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, производится вычет НДС, уплаченного поставщикам. Однако в отличие от общеустановленного порядка такой вычет согласно п.3 ст.172 НК РФ производится только на основании отдельной налоговой декларации.

       С апреля 2005 г. применяется новая форма декларации по НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке (далее - Декларация по нулевой ставке).

       Декларация по нулевой ставке включает:

       - титульный лист;

       - разд.1 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено»;

       - разд.2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено»;

       - разд.3 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%».

       Вместе с декларацией в соответствующий налоговый орган необходимо представить документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС и право на налоговые вычеты. Список документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 %, определен ст.165 НК РФ. К этим документам относятся:

       - контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

    - выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление  выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара - на счет налогоплательщика в российском банке.

    В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров.

       Если незачисление валютной выручки от реализации товаров осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, то экспортер представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

       - грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

       - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Организация может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

    При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты  представляются также следующие  документы:

    - копия поручения на отгрузку  экспортируемых грузов с указанием  порта разгрузки с отметкой  «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;

    - копия коносамента на перевозку  экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

    При вывозе товаров в режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товара.

    При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

       Также пунктом 9 ст.165 НК РФ предусмотрено, что документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

       Если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), то данные операции по реализации товаров облагаются НДС по ставкам соответственно 10% или 18%.

       Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, указанных в ст.176 НК РФ.

       Рассмотрим порядок возврата НДС по экспортным торговым операциям.