ТНП = УР + ПНО - ОНО.

        Подставляя значения в формулу, получим:

    26 544 руб. + 936 руб. – 1 080 руб. = 26 400 руб.

    Полученная  величина совпадает с суммой налога, рассчитанной по данным налоговой прибыли.  
 

Глава 3. Аудит экспортных торговых операций.

      

       Значительные объемы экспортных продаж товаров подтверждают факт установления международных связей и их расширение.

       Расширение экспортной деятельности привлекательно не только для государства, которое стимулирует эту деятельность. Экспорт, а точнее результат от экспортной деятельности в виде полученной «твердой»  иностранной валюты, позволят организациям сохранить оборотные средства для развития собственного производства, особенно в условиях нестабильной экономической ситуации в России. Кроме того, цены на мировом рынке на экспортируемую продукцию, как правило, выше, чем на внутреннем рынке, а имеющиеся льготные режимы налогообложения, в частности, по НДС, позволяют обеспечить большую результативность от экспортных сделок своей продукции, чем от подобных сделок на внутреннем рынке.

       Результаты внешнеторговой деятельности  российских организаций отражаются  в бухгалтерском учете и отчетности, анализ которой в дальнейшем проводиться различными пользователями этой отчетности.  

       Достоверность рассматриваемой  отчетности особенно важна для  внешних потребителей. Иностранные  партнеры, заключающие договоры  с российскими организациями,  хотят быть уверены в том,  что все виды товаров, получаемые  из России, поступят к ним своевременно и в объемах, предусмотренных в контрактах. Для этого анализируются и прогнозируются возможности организаций на основе предоставляемой бухгалтерской отчетности. Общепризнанным является тот факт, что большего доверия заслуживает отчетная информация, подтвержденная независимым аудитором. 
 

3.1. Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета по импортным операциям.

      

       Исходя из вышесказанного, основная цель аудита экспортных операций - это установление соответствия экспортных операций нормам действующего законодательства, целесообразности их совершения, а также полноты и достоверности отражения данных операций в учете организации.

       Формирование аудитором мнения  о достоверности экспортных  операций  и их законности  должно основываться на сравнении фактического состояния учета и отчетности с нормами действующего законодательства и принципами бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту материальных и ценностей.

       Укажем основные нормативные  акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета по экспортным торговым операциям:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.,

2.Налоговый кодекс  РФ, часть первая  и вторая.

3. Таможенный кодекс РФ.

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

5. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996 № 129 - ФЗ

6. Федеральные  законы: «О валютном регулировании  и валютном контроле» (Закон РФ от 9.10.1992г. № 3615, ред. от 10.12.2003 № 173 ФЗ), «О таможенном тарифе» (Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1, ред. от 08.12.2003 с изм. от 29.12.2003),  «Об основах государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003г. №  164-ФЗ)

7. План  счетов бухгалтерского учета  и Инструкция по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций (Приказ Минфина России  от 31.10.200 № 94н);

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина РФ  от 10.01.2000 № 2н) 

9. Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н). 

10. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н) 

11. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н) 

12. Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н) 

13. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

14.Межправительственные  конвенции и соглашения об  избежании двойного налогообложения  (Конвенция ООН о договорах  международной купли- продажи  товаров).

15.Внутриведомственные  нормативные акты Банка России, Министерства Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения).

16. Международные  правила поставок  товаров (ИНКОТЕРМС)  и правила оформления и доставки  грузов и т.д. 
 

3.2. Объект аудита и источники информации

      

       Экспорт   товаров подвержен различного рода рискам (коммерческий риск, финансовый риск, валютный риск, риск неэффективности сделки и т.д.) и, как следствие, возможности возникновения искажений данных отчетности, поэтому считается необходимым выделение экспортных торговых операций в обособленный объект аудита.

       Особенностью внешнеэкономических  сделок является то, что они  выходят за рамки одного государства,  а значит, информационная база  значительно шире, чем при оценке других видов операций предприятия.

       При классификации информации  для аудита целесообразно разделение  всех источников на внутренние  и внешние.

       В качестве источника внешней  информации при проведении проверки  организаций-экспортеров прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, таможенных органов, осуществляющих контроль за экспортной торговой деятельностью организаций. К таким источникам информации относятся, например,  грузовая таможенная декларация (ГТД), паспорт экспортной сделки (ПС), платежные документы уполномоченных банков.

       Получение информации из указанных  источников является эффективным  способом сбора и обобщения  аудиторских доказательств.

       Помимо приведенных выше внешних  источников информации  экспортных торговых операций к ним также относятся:

• Информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке. 
• Информация о денежно-кредитной и бюджетной политике государства.
• Отраслевая информация.
• Характеристика контрагентов.
• Законодательная и справочно-информационная базы.
• Заключения официальных государственных органов, внешних аудиторов и иных организаций, уполномоченных проводить проверки.
• Информация СМИ, сети Интернет.

       К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием:

• Правовые документы предприятия.

       К ним относятся учредительные  документы, которые являются обоснованием  для аудитора при определении  возможности осуществления данного  рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом.  С правовой точки зрения аудитор также должен оценить банковские и таможенные документы.

• Учетная и налоговая политики.
• Экспортные торговые контракты.
• Договоры с транспортными, посредническими,  экспедиторскими и другими организациями.
• Первичные документы.

       К ним относятся  товарные  накладные, инвойсы, акты, счета-фактуры,  книги покупок и книги продаж, ведомости учета готовой продукции, ведомости учета отгруженной экспортной продукции и т.д.

• База данных бухгалтерского учета.
• Данные бухгалтерской отчетности.
• Внеучетные источники информации, такие как, например, внутренние приказы организации-экспортера.

 
 

3.3. Порядок проведения аудиторской проверки экспортных торговых операций.

      

       Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:

1. Планирование аудиторской проверки. 

      В первую очередь аудитору  необходимо ознакомиться с бизнесом  клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие.  Также происходит знакомство  с организацией и ведением  бухгалтерского учета, системой  внутреннего контроля.

       Согласно Федеральному правилу  (стандарту) аудиторской деятельности  № 4 аудитору необходимо оценить  уровень существенности и его  взаимосвязь с аудиторскими рисками. 

       Для проведения эффективной проверки  в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.

2. Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.
3. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

       Порядок проведения аудита экспортных  торговых операций проиллюстрируем  на практическом  примере   на основе данных фирмы ООО «Менеджер Интернешнл»      

       Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия:

       Наименование организации: ООО «Менеджер Интернешнл»

      Место нахождения: место нахождения его исполнительного органа – Генерального директора, расположенного по адресу: 115432 г. Москва, ул. Трофимова д. 1/17.

       Краткая история организации: ООО «Менеджер Интернешнл» было основано в 2002 году (Решение № 1 от 16 апреля 2002 г.).

       Настоящая редакция устава № 2 утверждена Решением учредителя общества (Решение № 3 от 29 ноября 2002 г.) в связи с изменениями в Федеральном законе «Об акционерных обществах», принятыми 7 августа 2001 г. Уставный капитал общества составляет 3 040 000 рублей. На момент госрегистрации общества его уставный капитал оплачен на 100%. 

       Высший орган управления - общее собрание акционеров общества, единоличный исполнительный орган – Генеральный директор общества, контрольный орган общества – ревизор общества.

       Последняя аудиторская проверка осуществлялась в 2003 году. Форма предоставленного аудиторского заключения – условно положительное аудиторское заключение. Организация не участвовала и не участвует в судебных разбирательств.

       Вид деятельности: основной вид деятельности - оптовая и розничная торговля как на внутреннем рынке РФ, так и за рубежом; консультирование; осуществление различных коммерческих проектов в РФ и за рубежом, не противоречащих действующему законодательству и соответствующих задачам общества; иная деятельность, отвечающая  целям общества и не противоречащая действующему законодательству.

Обслуживающие банки:

      

      Порядок тестирования системы внутреннего  контроля.