Бухгалтерский учет, анализ и аудит товарных операций в оптовой торговле на примере ООО «ПКФ УНИКС»

      дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      кредит  субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

      Если  в счете-фактуре сумма НДС отдельной  строкой не выделена, то поступившие  товары приходуются по полной стоимости приобретения, включая НДС.

      Поступление тары отражают следующей записью:

      дебет субсч. 41-3 «Тара под товаром и  порожняя»;

      кредит  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступила тара от поставщика товара.

      Транспортные  расходы, включенные в счет поставщика, отражаются в учете следующей записью:

      дебет сч. 44 «Расходы на продажу» или субсч. 41-1 «Товары на складах»;

        кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — без

      учета НДС;

      дебет субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

      кредит  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — на сумму НДС, относящуюся к транспортным расходам.

        Выявленная при приемке товаров недостача отражается в учете следующим образом:

      дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»;

        кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» — на сумму  недостачи без НДС;

      дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»;

      кредит  субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — на сумму НДС, относящегося к недостающим товарам.

      Расчеты с поставщиками за товар могут  осуществляться как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами (до 60000 руб.). При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

      дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

      кредит  сч. 50 «Касса» — оплата счета поставщика, включая ПД( наличными денежными средствами из кассы;

      дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;       

      кредит  сч. 51 «Расчетные счета» — оплата счета поставщика, включая НДС, с расчетного счета торговой организации;

      дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

      кредиты сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — при взаимозачетах по товарообменным операциям;

      дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

      кредит  сч. 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам» —  
оплата счетов поставщика за счет кредитов и займов. 

      При поступлении товаров на склад от учредителей делаются следующие записи:

      дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

      кредит  субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — оприходованы товары, поступившие  от учредителей в счет вклада в  уставный капитал торговой организации по согласованной стоимости.

      При внутреннем перемещении и товаров, например с одного склада на другой производятся следующие записи:

      дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

      кредит  субсч. 41-1 «Товары на складах» —  поступили товары из одного склада на другой.

      При поступлении товаров от других структурных подразделений оптовой организации делаются следующие записи:

      дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

      кредит  сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» —  оприходованы товары, поступившие в филиалы или другие обособленные подразделения, от головной организации или от других обособленных подразделений.

      В случае поступления товаров в  счет займов они приходуются

      записями:

      дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

      кредиты сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

      Для оприходования излишков товаров  делают записи:

      дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

      кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» —  оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации, по текущим рыночным ценам.

      Учет  товаров в местах хранения. Для любой торговой организации очень важным является правильная организация складского учета. В зависимости от способа хранения товаров различают следующие способы: партионный и сортовой.

      При любом способе материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном или в натуральном и стоимостном измерениях на основании приходных и расходных товарных документов.

        При партионном способе хранения каждая вновь поступающая партия товаров по одному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. На каждую партию выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один ее экземпляр остается на складе и служит регистром складского учета, а второй передается в бухгалтерию.

      Одной партией считают:

      товары, поступившие одним видом транспорта независимо от числа транспортных документов;

      товары  одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.

        Партионная карта регистрируется в специальной книге. Порядковый номер регистрации является номером поступившей партии товаров. При ее заполнении указываются:

      номер партионной карты и дата ее составления;

      наименование  товара;

      номер и дата акта о приеме товара;

      номер и дата накладной, по которой товар поступил;

      реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления;

      наименование, сорт и количество (масса) товара.

      При отпуске товаров в партионной карте записывается дата отпуска, номер расходного документа и количество отпущенного товара, а в расходном документе записывается номер партии. После каждой записи или в конце рабочего дня в карточке проставляется остаток товаров в партии.

      Кроме того, при партионном учете на каждую партию может открываться несколько страниц в книге их учета или отдельная карточка. Записи в них внутри партий производятся по наименованиям и сортам товаров. Одновременно с выпиской партионной карточки выписывается общий упаковочный товарный ярлык. По окончании реализации товаров из данной партии в товарном ярлыке и карточке подсчитываются итоги, а сами ярлыки и карточки сдают в бухгалтерию вместе с товарным отчетом для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то ее списывают за счет организации или за счет виновного лица. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуются.

      Таким образом, при партионном учете можно еще до проведения инвентаризации определить результат: имеются недостача излишек товаров, т. е. сразу после продажи всей партии, что упрощает оперативное наблюдение за остатками товаров.

      При сортовом способе учета товары хранятся по сортам, каждый вновь поступивший товар присоединяется к имеющимся варам того же наименования и сорта.

      Складской учет ведется материально ответственными лицами в товарной книге кладовщика или на карточках в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и ценам. На каждое наименование и сорт в зависимости от объема операций открывается одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная карточка. Однородные продукты различного наименования, имеющие одну учетную цену, могут учитываться в одной карточке (на одной странице).

      В заголовке страницы книги (карточки) указываются: наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В предметной части страницы книги (карточки) отражаются: приход, расход, наименование поставщика, покупателя, номер, дата документов, на основании которых сделаны записи, остатки товаров. Записи в регистры складского учета производятся на основании первичных документов и только по количеству товаров без указания их стоимости в день совершения операции. Записи можно делать по каждому приходному и расходному документу, а при большом объеме — по данным предварительно составленных накопительных ведомостей. После каждой записи выводится остаток.

      Если  объем товарных операций и ассортимент  товаров невелики, то карточки и товарные книги можно не вести. Учет же производиться материально ответственным лицом непосредственно в товарном отчете.

      Учет  товаров в бухгалтерии. В бухгалтерии аналитический учет товарных запасов можно вести следующими методами: суммовым, количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским (сальдовым). Аналитический учет товаров организуют преимущественно по товарам, числящимся за каждым материально ответственным лицом и местом хранения.

      Для суммового учета применяются различные регистры бухгалтерского учета, формы которых зависят от применяемой в торговой организации формы бухгалтерского учета. Например, при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета таким регистром считается журнал-ордер по сч. 41 «Товары» с дебетовой ведомостью к нему. Регистры ведутся по каждому материально ответственному лицу на основании товарных отчетов. Каждый отчет записывают в регистр отдельной строкой, в которой отражают: остаток товаров и тары на начало отчетного периода, суммы в разрезе корреспондирующих счетов, оборотов по дебету и кредиту 41 «Товары», остаток на конец отчетного периода.

        Сводные регистры бухгалтерского учета составляют на основании итоговых данных учетных регистров, открытых по каждому материально ответственному лицу.

      Количественно-суммовой метод применяется, как правило, на крупных складах. При этом можно использовать сортовой партионный метод учета. Эти методы учета, по сути, аналогичны способам учета товаров в местах хранения, т. е. происходит дублирование складского учета.

      При сортовом способе учета в бухгалтерии на каждое наименование товаров и сорт открывают карточки количественно-суммового учета. Запись в них производится по приходным и расходным документам. Но можно предварительно группировать движение товара каждого наименования по приходу и расходу в накопительной ведомости и записывать в карточки общие итоги. Например если за день со склада отпущен товар одного наименования по нескольким расходным накладным, то целесообразнее предварительно подсчитать в накопительной ведомости количество и сумму этого товара, а затем общие данные занести в карточку.

      По  окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода, расхода товаров, выводят остатки и по всей номенклатуре товаров составляют оборотную ведомость в количественном и суммовом выражении: остаток на начало, приход, расход, остаток на конец месяца. Оборотная ведомость составляется и на дату инвентаризации.

      Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют с данными складского учета. Суммовые итоги сверяют с оборотами и по сч. 41 «Товары» в регистрах бухгалтерского учета.

      Составление оборотных ведомостей, сверка с данными складского учета, выявление причин расхождения данных при большой номенклатуре товаров требуют значительных затрат времени работников бухгалтерии и материально ответственных лиц.

      Более рационален оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета. Отличительной особенностью этого метода является то, что бухгалтерией не ведется громоздкий и трудоемкий учет товаров по наименованиям, сортам, количеству и ценам, в записях бухгалтерского учета не дублируется складской учет. Бухгалтер периодически проверяет правильность записей в складском учете и подтверждает это своей подписью. Регистры складского учета (товарные карточки) одновременно являются и регистрами бухгалтерского учета. Они выдаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде под расписку. Использованные товарные книги и карточки хранятся в бухгалтерии, как и бухгалтерские документы.