Бухгалтерский учет, анализ и аудит товарных операций в оптовой торговле на примере ООО «ПКФ УНИКС»

      При доставке товаров железнодорожным  транспортом в качестве сопроводительного  документа выступает железнодорожная накладная. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

      При доставке груза морским транспортом  оформляется коносамент (документ, удостоверяющий принятие груза к  перевозке и содержащий обязательство выдать его в пункте назначения держателю коносамента).

      Поставщику  товаров вручается грузовая квитанция, которую он наряду с другими сопроводительными документами пересылает покупателю (счет-фактуру, сертификат, спецификацию, технические паспорта и другие документы). После прибытия грузов на станцию назначения покупатель получает извещение о прибытии груза.

      Приемка товаров на станции железной дороги производится материально ответственным лицом получателя, с которым заключаются договоры о материальной ответственности за сохранность ценностей. Им может быть кладовщик, экспедитор или водитель.

      Получение груза на станции представителем покупателя производится при предъявлении доверенности, грузовой квитанции паспорта. Получатель груза проверяет обеспеченность сохранности груза: наличие и целость пломб отправителя и оттисков на них, состояние вагона (контейнера), число мест и состояние упаковки товаров, исправность тары, соответствие наименования груза транспортной маркировки на нем данным, указанным в транспортном документе.

      Если  фактическое наличие товара в  таре не проверяется, то об этом надо сделать соответствующую запись в приемных документах или проставить отметку в сопроводительном документе.

      Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как приемка товаров от отечественного поставщика. Если установлено несоответствие количества и (или) качества товара договору, то составляется рекламационный акт (рекламация).

      В случае установления повреждений вагона или упаковки, а также недостачи числа мест железнодорожная станция по своей инициативе или по требованию грузополучателя осуществляет проверку груза. Выявленные недостачи и порча товаров оформляется коммерческим актом в трех экземплярах, на основании которого в последующем предъявляются претензия и иски к транспортной организации.

      Отправка  товаров со станции железной дороги до склада оптовой базы оформляется выпиской товарно-транспортной накладной.

      При поступлении товаров на склад покупателя проводится их количественная и качественная приемка. В случае выявления несоответствия между фактическим количеством и качеством полученных товаров с данными поступивших документов вызывается представитель поставщика, если это предусмотрено договором. Результаты проверки и выявленные расхождения оформляются актами: актом о приемке товара, актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров.

      Наряду с актом составляется приходная накладная на фактическое количество поступивших товаров и тары, а в счете-фактуре поставщика делается отметка о составленном акте. Приходная накладная является основанием для оприходования товаров и тары заведующим складом.

      Поступление товаров, не предусмотренных договором, придают на ответственное хранение, о чем сообщается поставщику. Такие товары учитывают на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В установленные покупателем сроки поставщик обязан распорядиться этими товарами. Если такое распоряжение не будет выполнено в срок, покупатель вправе продать товар либо возвратить eго поставщику. Выручка от продажи товара передается поставщику за вычетом понесенных расходов покупателем.

      Приемка товара без сопроводительного  документа (неотфактурованная поставка) производится специально созданной комиссией, которая составляет в двух экземплярах акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика. В нем  даются подробные сведения о полученных товарах. Указывается количество или масса, цена и сумма товаров. Один экземпляр акта направляется поставщику с требованием немедленно выслать счет и другие сопроводительные документы. До момента получения счета от поставщика продажа товаров может быть задержана, и они принимаются на ответственное хранение. Кроме того, комиссия составляет акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика.

      При централизованной доставке товаров автотранспортом поставщика или транспортом сторонней организации приемка осуществляется непосредственно на складах оптовой организации. Получатель товаров взамен доверенности обязан сообщить поставщикам образец печати (штампа об оприходовании товаров и тары). С помощью этого штампа оформляется приемка товаров и тары материально ответственными лицами, если при их поступлении не выявлены какие-либо расхождения. Оттиск штампа проставляется на сопроводительном документе поставщика.

      На  оттиске заведующий складом указывает номер и дату cчета (прописью и цифрами), принятие товаров и тары, подпись и дат приема. Такие штампы выдаются материально ответственным лицам под расписку.

      Если  при приемке товаров выявились  расхождения с данными сопроводительных документов, то составляется соответствующий акт в трех экземплярах и на сопроводительном документе поставщика делается отметка о его составлении. Учет товаров и тары в оптовых организациях ведется на сч. 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складах», а тары — на субсч. 3 «Тара под товаром и порожняя».

      Счет  балансовый активный, по дебету счета  отражается покупная стоимость поступивших товаров и тары в оптовую организацию, по кредиту — списание покупной стоимости товаров и тары при их выбытии. Дебетовое сальдо по счету покажет наличие товаров по покупной стоимости и тары в организации. Находится сальдо в разд. II баланса «Оборотные активы» в статье «Запасы, в том числе готовая продукция и товары для перепродажи».

      На  субсч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают тару:

      - стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой;

      - не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту;

      - изготовленную торговой организацией самостоятельно;

      - поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.

      Инвентарная тара, которая предназначена для  производственных или хозяйственных  нужд, учитывается на балансовых сч. 01 «основные средства» или сч. 10 «Материалы», субсч. 4 «Тара и тарные материалы».

      При покупке товара происходит увеличение товарных запасов (актива организации). Поэтому хозяйственную операцию по приобретению товара отражают по дебету балансового сч. 41 «Товары», продажа и прочее выбытие товара означает уменьшение актива организации. Поэтому операцию по продаже товара отражают по кредиту балансового сч. 41 «Товары».

      Аналитический учет товаров ведется по признакам их классификации.

      Не  подлежат учету на сч. 41 «Товары» товары:

        - принятые на ответственное хранение (их учитывают на забалансовом счете 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»);

      - принятые для продажи по договору комиссии (их учитывают на забалансовом сч. 004 «Товары, принятые на комиссию»);

        - отгруженные (их учитывают на активном балансовом сч. 45 «Товары отгруженные»).

      Поступление товаров и тары можно отражать также с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Однако заметим, торговые организации этот счет практически не применяют.

        В оптовых торговых организациях  учет поступивших товаров ведется  по покупным ценам (стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциза по подакцизным товарам. В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи, установленные законом.

      Налог на добавленную стоимость до момента  поступления товаров учитывают по дебету субсч. 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

      По  кредиту этого счета налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям списывается в корреспонденции со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в уменьшение задолженности в бюджет при соблюдении следующих условий (ст. 171 НК РФ):

      - наличие счета-фактуры, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;

      - товар оприходован;

      - товар приобретен для перепродажи.

      Порядок определения налоговых вычетов  по НДС установлен ст. 171 и 172 НК РФ. Для вычета НДС перечислять его поставщику не нужно.

      Покупатели  товаров обязаны при расчетах по налогу на добавленную стоимость вести журналы учета полученных счетов-фактур и книгу покупок.

      Оригинал  выписанного поставщиком счета-фактуры  выставляется оптовой организации. Учет полученных счетов-фактур покупатели товаров ведут в журнале по мере их поступления и регистрируют в книге покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Записи в книгу покупок производятся в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования товаров.

      Книга покупок должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью торговой организации и храниться в течение 5 лет с даты последней записи.

      Тара  учитывается по покупным ценам, НДС  по ней не установлен.

      Тара, поступающая от поставщиков без  оплаты (например, картонные коробки, бумажные мешки, упаковочная тара), может оцениваться покупателем самостоятельно, при этом составляется акт на оприходование тары, не указанной в счете поставщика. На основании акта заведующий складом приходует тару.

      Если  при приемке товаров на оптовых складах выявлены расхождения по количеству или качеству товаров по вине поставщика, то поставщику предъявляется претензия. При этом в сумму претензии включается НДС. Претензия к поставщику или транспортной организации отражается в учете следующими записями:

      дебет субсч. 76- 2 «Расчеты по претензиям»;

      кредит  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — на сумму претензии по покупным ценам без НДС;

      дебет субсч. 76-2 «Расчеты по претензиям»;

      кредит  субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — на сумму НДС, относящегося к сумме предъявленной претензии.

      Покупка товаров у предпринимателей без  образования юридического лица осуществляется оптовой организацией на основании договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя.

      При этом стоимость приобретенных товаров  в бухгалтерском учете отражается в установленном порядке так же, как и товаров, приобретенных у юридических лиц.

      Поступление товаров от физических лиц оформляется договором и закупочным актом, в котором в обязательном порядке укатаются паспортные данные физического лица — продавца данного товара. При поступлении товара производят следующие бухгалтерские записи:

      дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;

      кредит  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика;

        дебет субсч. 19-3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам»;

      кредит  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — на сумму НДС, указанную в  документах поставщика.

      После оприходования товаров производится зачет НДС по записям: