Бухгалтерский учет, анализ и аудит товарных операций в оптовой торговле на примере ООО «ПКФ УНИКС»

      Материально-производственные запасы представляют собой часть имущества торговой организации, которая: используется при выполнении работ и оказании услуг; предназначена для продажи; используется для управленческих нужд торговой организации.

      К материально-производственным запасам  в торговой организации относят: материалы, хозяйственный инвентарь и принадлежности, товары.

      Торговля  является одной из ведущих отраслей экономики и располагает большим  объемом товарных запасов.

      Товарные  запасы составляют преобладающую часть  оборотных активов торговой организации.

      Для правильной организации бухгалтерского и налогового учета товары необходимо классифицировать по определенным признакам.

      Группировка товаров по различным признакам  продиктована требованиями многих нормативных  документов, однако ни в одном из них не приведена полная их классификация, из-за чего практические работники испытывают трудности в организации учета товаров.

      К числу важнейших признаков классификации  товаров необходимо отнести следующие: вид деятельности; право собственности; тип поставщика; ставка НДС; места хранения и материально-ответственные лица; режим налогообложения; группы, наименования, сорта, кипы, партии; роль в торговом процессе.

      По  виду деятельности товары подразделяют на товары в розничной торговле и товары в оптовой торговле.

      По  праву собственности  товары классифицируют: на собственные; отгруженные; в пути; принятые на ответственное хранение; принятые на комиссию; переданные в залог.

      Собственными  являются товары, которые поступили  от поставщика, оприходованы и оплачены. По общему правилу право собственности на товар от поставщика к покупателю переходит в момент его отгрузки. Однако в договоре может быть предусмотрен перенос даты перехода права собственности на товар от продавца к покупателю на более поздний срок: не в момент его отгрузки, а, например, в момент оплаты. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на них. Поэтому отгруженные товары не могу считаться реализованными, пока покупатель не получит на них право собственности.

      На  ответственное хранение товары принимаются  в следующих случаях:

      При поступлении товаров без заявки;

      При приобретении товаров, которые по договору подлежат продаже только после того, как будут оплачены;

      При приобретении товаров по договору мены на условиях, когда они могут быть использованы для продажи только после отгрузки встречного товара;

      Отгруженные товары, право собственности на которые  уже перешло к покупателю, но которые  он еще не вывез со склада торговой организации.

      Продажа товаров по договору комиссии представляет собой особый вид деятельности. Товары в этом случае не являются собственностью организации, поэтому эта группа товаров должна учитываться обособленно от собственных товаров.

      Товары  могут быть сгруппированы по типу поставщика. По данному признаку товары подразделяют на товары, закупленные у юридических лиц, и товары, закупленные у физических лиц и облагаемые с разницы.

      В зависимости от ставки налога на добавленную стоимость товары делят: на товары по ставке 10%; товары по ставке 18%; товары по ставке 0%.

      В НК РФ предусмотрены льготы по НДС по ряду товаров (освобождаются от налогообложения, ст. 149, 150 НК РФ) и приведен перечень товаров, налогообложение которых производится по ставке 10% (ст.164 НК РФ). Льготы по НДС и исчисление НДС по ставке 10% применяются при обеспечении в торговой организации раздельного учета приобретения и продажи таких товаров. В противном случае применяется ставка 18%.

      Группировка товаров по местам хранения товаров и материально-ответственным лицам необходима для управленческих целей и проведения инвентаризации.

      Для оценки эффективности текущих продаж и планирования дальнейших руководителю торговой организации необходимо знать  в любой момент времени, сколько  имеется товара.

      Требуется постоянно анализировать причины увеличения либо снижения товарных запасов. Увеличение товарных запасов может свидетельствовать о начавшемся в организации «кризисе перепроизводства». А снижение запасов может быть следствием либо увеличения объема продаж, либо уменьшения объемов закупок. И то, и другое требует особого внимания со стороны руководителя для принятия им необходимых управленческих решений с целью не допустить каких-либо негативных последствий.

      В соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества. В ходе инвентаризации осуществляется: проверка наличия и состояния товарных запасов, условий хранения товаров и тары; соблюдение утвержденных продажных цен на товары; выявление потерь товаров, не отраженных в текущем бухгалтерском учете. Материально ответственные лица несут ответственность за сохранность ценностей.

      Группировка товаров в зависимости от применяемых  режимов налогообложения обусловлена требованиями НК РФ.

      В России установлены четыре системы  налогообложения: общепринятая, упрощенная, вмененная и для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Классификация  товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям необходима для организации складского учета. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Номенклатурный справочник кодов товаров организация разрабатывает самостоятельно. При этом для отнесения товара к товарной группе следует воспользоваться Общероссийским классификатором продукции (ОКП), так как некоторые формы статистической отчетности торговых организаций построены на основе кодов ОКП.

      По  роли в торговом процессе товарно-материальные ценности! делят на товары, тару и упаковочные материалы.

      Учет  приобретения товаров  в оптовой торговле

      Оптовая торговля осуществляет продажу товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве или для перепродажи. Иными словами, товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным потреблением.

      Оптовая торговля активно воздействует на работу промышленности по выпуску высококачественных товаров в количестве и ассортименте, отвечающих спросу населения. Одновременно с этим она должна положительно влиять на работу розничной торговой сети, содействуя повышению уровня ее организации, культуры обслуживания покупателей, формированию спроса на новые товары.

      В оптовые торговые организации товары могут поступать от различных поставщиков: промышленных организаций; оптово-сбытовых баз, посреднических организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц.

      Отгрузка  товаров в адрес торговой организации  ведется на основании договоров или разовых заказов.

      По  договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель — принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Наименование товара и его количество должны быть определены в договоре или могут быть определены исходя из его содержания. Цена не является существенным условием договора купли-продажи.

      По  договору купли-продажи поставщик—продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется в обусловленные сроки передать в собственность покупателю товары. Товары должны быть предназначены для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, но не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением. Обязательным признаком договора поставки является наличие у покупателя специальной цели — использование приобретаемого товара в целях, отличных от бытовых. Существенное условие договора — срок поставки товара.

      В договоре обычно определяется момент перехода права собственности продавца к покупателю. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

        Документальное оформление зависит от места приемки товара и способа его доставки. Торговые организации могут получать товары на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту, непосредственно на своем складе или в своем торговом помещении. Доставка товаров может осуществляться различными видами транспорта — как собственными, так и подрядными.

      Товары  на складе поставщика получает материально ответственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется унифицированным формам № М-2 и М-2а. Если доверенности выписывают по форме № М-2, то их учет ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговой организации. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности материально ответственному лицу и о том, что по этой доверенности получены материальные ценности (с указанием номера и даты товарно-сопроводительного документа).

        Если доверенности выписываются  по форме № М-2а, то они регистрируются в книге доверенностей. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя и главного бухгалтера или иных лиц, которые ими уполномочены. На доверенности ставится печать организации.

      Обязательными реквизитами доверенности являются: номер и дата выдачи, наименование организации; номера ее расчетных счетов и в каком учреждении банка они открыты; срок действия доверенности; кому доверяется получение товарно-материальных ценностей с указанием паспортных данных, от кого; номер и дата документа, по которому отпускается товар; наименование и количество товарно-материальных ценностей (в случаях, когда в товарном документе не отражены наименование и количество (случаемых ценностей); образец подписи лица, получившего доверенность.

      Лицо, которому выдана доверенность, обязано  не позднее следующего дня после получения товаров представить в бухгалтерию организации документы на полученные товары и о передаче их материально ответственному лицу. В книге (журнале) выданных доверенностей делают записи об использовании доверенности на основании документа поставщика и на основании товарного отчета материально ответственного лица, который оприходовал товар по данному документу. Неиспользованные доверенности должны быть возвращены на следующий день после истечения срока действия доверенности. О возращении неиспользованной доверенности делается отметка в журнале учета выданных доверенностей (в графе «Отметка о выполнении поручения»). Доверенность перечеркивается и на ней делается надпись «Не использована».

      Лицам, не отчитавшимся в использовании  доверенностей, по которым истек срок действия, новые доверенности не выдaютcя.

      Доверенность  предъявляется поставщику вместе с  документом, удостоверяющим личность получателя. 

      Приемка товара на складе поставщика может  проводиться по числу мест, массе брутто или по числу товарных единиц и маркировке, проставленной на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе. Товары, не имеющие тары, принимаются по весу нетто путем пересчета или взвешивания.

      Если  фактическое количество и качество товара соответствует данным сопроводительных документов, то на сопроводительных документах ставятся подписи материально ответственного лица получившего и сдавшего товар.

        На отгруженные товары и тару поставщик выписывает товарные документы, подтверждающие ассортимент товаров, количество и качество отгруженных товаров. К ним относятся: счета-фактуры, упаковочные ярлыки, товарные ярлыки, cпeцификации, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, накладные-отвесы, качественные удостоверения, сертификаты, технические паспорта, справки о результатах лабораторных анализов другие документы.