Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств

     Предоставление  предприятиям выбора начисления амортизации  будет содействовать создания гибкой амортизационной политики, которая позволит остановить сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основных фондов.

     В настоящее время на железных дорогах  используется линейный способ, обеспечивающий начисление одинаковых сумм амортизации  со стоимости основных фондов, используемых с разной интенсивностью. Однако в современных условиях необходимо разбить основные фонды на группы и для каждой группы применять свой способ начисления амортизации.

     В данной дипломной работе рассматриваются  предложения по оптимизации налога на имущество при разработке учетной политики, касающейся налогового учета.

     Для многих предприятий налог на имущество  оказывает значительное влияние  на размер налогового бремени, поэтому  целесообразно уделять должное  внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

     Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относится определение вариантов начисления амортизации по основным средствам.

     По  элементу учетной политики «Начисление  амортизационных отчислений по основным средствам», касающейся налогового учета, необходимо отметить следующее. Федеральным  законом от 06.08.2001 г. № 110 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. предусмотрено использование линейного и нелинейного способов.

     Предусмотренный ст. 259 Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации линейный метод совпадает, по своей сути, с линейным методом, приведенным в ПБУ 6/01, однако базируется не на нормах амортизационных отчислений, установленных в постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», а на группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным НК РФ, классификация которых определяется Правительством РФ.

     Нелинейный  метод, предусмотренный ст. 259 Главы 25 НК РФ совпадает, по своей сути, с  методом уменьшаемого остатка, приведенным  в ПБУ 6/01 при применении повышающего коэффициента, равного 2. Однако основное отличие указанного метода согласно НК РФ состоит в том, что остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а для целей бухгалтерского учета – на начало года.

     Для иллюстрации налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизационных начислений произведем расчеты налога на имущество по основному средству, первоначальная стоимость которого 600 тыс. руб. и срок полезного использования 5 лет..Расчеты методов амортизации представлены в Приложениях 19-22.

     Подведем  итоги расчетов налога на имущество.

 Налог  на  имущество                  

Таблица 5.6.

     Наиболее  приемлемым для оптимизации размера  налога на имущество является метод  уменьшаемого  остатка , метод суммы  чисел  лет и нелинейный метод.

     Налог на имущество тесно связан с налогом на прибыль. Так как, согласно положениям главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли с 01.01.2002г будут использоваться только линейный и нелинейный методы, то рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 24 %, с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. 

Таблица 5.7.

Расчет налога на прибыль 

     Таким образом, расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в первые годы экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль. В целом экономия получается не столько по сумме, сколько по денежным потокам.

     Подводя итоги рассмотрения проблем оптимизации налога на имущество, еще раз хотелось бы подчеркнуть, что данный налог тесно взаимосвязан с налогом на прибыль, и его планирование должно строиться с учетом положений главы 25 НК РФ.

     Разрабатывая  приказ по учетной политике на очередной год, необходимо тщательно проанализировать налоговые последствия различных методов бухгалтерского и налогового учета и принять взвешенное решение по элементам учетной политики для целей налогообложения.

Заключение

     Целью дипломной работы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия» является изучение существующей системы бухгалтерского учета основных средств на предприятиях железнодорожного транспорта. Для этого были изучены документы как организационного характера станции Комсомольск-на-Амуре. так и правового, а также документы по ведению бухгалтерского учета основных средств (учредительные документы, балансы за 1999-2001 г.г., первичные документы по поступлению и выбытию основных средств, рабочий план счетов предприятия).

     В первой главе приведена теоретическая основа учета основных средств. Базовыми нормативными документами являются:

• Закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 264;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (с изменениями и дополнениями).

     Эти документы определяют порядок организации  и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности, а также  взаимоотношения по этим вопросам с  внутренними и внешними потребителями  бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.

     Во  второй главе приведена организационно-правовая структура предприятия на примере  станции Комсомольск-на-Амуре, учетная  политика, состав основных средств  предприятия, учет основных средств  на Станции.

     Железнодорожная станция Комсомольск-на-Амуре является обособленным подразделением государственного предприятия Комсомольского отделения ДВЖД МПС РФ. Станция входит в состав Комсомольского отделения ДВЖД и не является юридическим лицом. Станция осуществляет свою деятельность в сфере транспортных услуг и других сферах, не запрещенных законодательством РФ. Станция имеет самостоятельный баланс и текущий счет в банке.

     Рассматривается технико-экономическое положение  и производственно-финансовая деятельность Станции.

     В данной дипломной работе описывается организация бухгалтерского учета сохранности и использования объектов основных средств. Подробно рассматриваются вопросы, связанные с правильностью отнесения предметов к основным средствам, поступлением и выбытием, износом, инвентаризацией и переоценкой основных средств с использованием необходимой документации.

     Бухгалтерский учет на Станции ведется в соответствие с разработанной на предприятии  учетной политикой, утвержденной приказом начальника Станции.

     В третьей главе проведен анализ основных средств Станции, в частности:

• анализ обеспеченности предприятия основными фондами;
• анализ состава и структуры основных средств;
• анализ движения основных средств;
• анализ эффективности использования основных средств.

     Направление анализа основных средств предприятия можно свести к оценке основных производственных фондов, так как часть основных фондов непосредственно участвует в процессе производства и от состояния и эффективности их использования зависит объем произведенной продукции и сумма, получаемая в конечном итоге прибыли.

     В данной дипломной работе были использованы как традиционные методики исчисления показателей использования основных средств предприятия, так и другие методики, которые помогли в достаточной  степени проанализировать эффективность использования производственных фондов предприятия.

     В четвертой главе рассматривается  проведение аудита основных средств  предприятия. Аудит – это процесс  проверки ведения бухгалтерского учета  и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству. Изучена методика проведения аудиторской проверки, разработанная действительным членом Института дипломированных бухгалтеров и аудиторов Н.П. Барышниковым. На основе данной методики разработана программа проведения аудиторской проверки основных средств.

     Рассмотрена возможность возникновения ошибок в учете основных средств, характерных  для предприятия.

     В аудиторской проверке был использован  метод сравнительного анализа фактических данных предприятия с собственными расчетами по отношению к амортизационным отчислениям по объектам основных средств.

       Проведенная преддипломная проверка  является достаточным основанием, чтобы высказать мнение о том,  что бухгалтерский учет основных средств на Станции ведется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете в РФ»; данные аналитического учета движения основных средств и их износа соответствуют записям в главной книге и балансе.