Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств

1. эффективности использования основных средств;
2. наличие не установленного и бездействующего оборудования;
3. соблюдение установленных норм начисления амортизации;
4. состояние учета основных средств;
5. соответствия аналитического учета их наличию, показанному в балансе Станции.

     Ревизию целесообразно начать с проверки данных бухгалтерского учета основных средств, соответствия синтетического и аналитического учета их на определенную дату. Затем последовательно осуществляется проверка операций поступления, выбытия основных средств, начисления и использование амортизации, правильности операций по ремонту, эффективности использования основных средств.

     В основе ревизии сохранности и  использования основных средств – документальные данные и материалы натурной проверки.

     Заключительным  этапом ревизии является выявление  степени использования основных средств на финансовые результаты работы Станции, изучение резервов более полной их загрузки. Следует также установить, не ли случаев необоснованного списания не амортизированной части, выбывших основных средств за счет  уменьшения добавочного капитала.

     Обоснование выводов и выбор мер для  устранения недостатков, выявленных при  проведении ревизии, в значительной мере зависят от качества оформления ее результатов.

     Основным  документом, который составляется по результатам ревизии, является акт. Материалы актов служат основанием для выводов о работе Станции, для оценки качества работы руководителя и главного бухгалтера.

     В целях повышения эффективности  ревизионной работы проводится контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии. Этот контроль организуется руководителем, издавшим приказ по результатам ревизии.

     План  проведения ревизий и проверок утверждается начальником дороги, в нем предусматривается проведение ревизий не реже 1 раза в год.

     Ревизия, в отличие от аудита, проводилась  в 2000-2001 г. контрольно-ревизионным отделом  финансовой службы ДВЖД, в 2002 г. – отделом  ревизий финансовой службы ДВЖД, а аудит – независимой организацией.

     Проведенными  ревизиями за период с 1999 по 2001 г. нарушений  в ведении учета основных средств  не выявлено.

5. Предложения  по  совершенствованию  учета основных  средств предприятия

     Роль  основных средств в процессе производства, особенно их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике, обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

     Рыночная  система управления требует более  полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить экономическую, техническую и т.п. информацию, а не только отчетную.

     Поэтому имеет смысл для совершенствования  учет основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получить необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования ВТ получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать ВТ, централизовано вести учет на ЭВМ.

     Вторым  направлением является совершенствование  действующей методологии учета основных средств, начисления амортизации, что вызвано целым рядом причин. А именно, обязательным применением подраздельно бухгалтерского и налогового учета.

     Бухгалтерский и налоговый учет амортизационного имущества и амортизации существенно  различаются, чем и предопределяется вывод о необходимости параллельного (независимого друг от друга) ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств и операций с ними.

     При этом бухгалтерский учет основных средств  регламентирован ПБУ 6/01, а налоговый  учет основных средств регламентирован  ст.ст. 256-259 НК РФ.

     Следует обратить внимание на существенные отличия  правил бухучета от норм налогового учета.   

     В отличие от бухгалтерского учета  в состав амортизационного имущества  для целей налогообложения согласно п. 2.ст. 256 НК РФ не включаются:

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подрбные объекты), произведения искусства;
• имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию);
• основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование.

     Пунктом 28 ПБУ 6/01 предусмотрено, что основные средства (к которым относится  любое имущество организации, срок полезного использования которого составляет свыше 12 месяцев) стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также  приобретенные книги, брошюры и  т.п. издания разрешается в бухгалтерском учете списывать на затраты по производству (продукции, работ, услуг, расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию:

     Д-т  сч. 26    Общехозяйственные расходы

     Д-т  сч. 44     Расходы на продажу

         К-т сч. 01 Основные средства.

     Таким образом, между бухгалтерским и  налоговым учетом существуют различия:

• если в бухгалтерском учете все имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев принимается к учету в качестве объектов основных средств:

     Д-т  сч. 01 Основные средства

         К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные  активы,

     и затем, если его стоимость не превышает 2000 руб., списывается одновременно:

     Д-т  сч. 26 Общехозяйственные расходы

     Д-т  сч. 44 Расходы на продажу

         К-т сч. 01 Основные средства,

     а если его стоимость превышает 2000 руб., начисляется амортизация:

     Д-т  сч. 26 Общехозяйственные расходы

     Д-т  сч. 44 Расходы на продажу

         К-т сч. 02 Амортизация основных  средств;

• то в налоговом учете имущество стоимостью менее 10000 руб списывается полном объеме в качестве материальных расходов.

     Очевидно, что регистры бухгалтерского учета  не будут совпадать в данном случае с регистрами налогового учета, т.к. в бухгалтерском учете отражаются основные средства, которые в налоговом  учете проходят как материальные расходы (с их выделением в отдельный аналитический регистр налогового учета, чтобы не путать их с материалами и сырьем, однократно участвующими в производственном процессе).

     Следует также иметь в виду, что в  бухгалтерском учете основные средства – объекты недвижимости принимаются к учету только после государственной регистрации права собственности на данный объект в соответствие с требованиями Закона о государственной регистрации:

     Д-т  сч. 01  Основные средства

         К-т сч. 08  Вложения во внеоборотные активы.

     Однако  в налоговом учете в соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной  регистрации в соответствие с  законодательством РФ, включаются в  состав соответствующей амортизационной  группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

     ПБУ 6/01 определены четыре способа начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Статьей 259 НК РФ установлены следующие методы амортизации основных средств для  целей налогообложения:

• линейный;
• нелинейный.

     НК  РФ устанавливает следующее ограничение: к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы (независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов), для целей налогообложения может применяться только линейный метод начисления амортизации.

     Выбранный метод начисления амортизации применяется  в отношении объекта амортизационного имущества, входящего в состав соответствующей  амортизационной группы, и не может  быть изменен в течение всего  периода начисления амортизации  по этому объекту.

     Вместе  с тем в налоговом учете  для амортизационных отчислений могут вводиться как повышающие коэффициенты (до 2 – для работы в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; до 3 – для  предметов договора лизинга), так  и понижающие (0,5 – по лаковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300000 или 400000 рублей). Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

     Исходя  из вышерассмотренных различий между  бухгалтерским и налоговым учетом основных средств, возникает необходимость раздельного бухгалтерского и налогового учета как самого амортизируемого имущества (состав которого различается в бухгалтерском и налоговом учете), так и амортизации (поскольку бухгалтерские способы отличаются от налоговых). В ст. 322 НК РФ регламентированы особенности организации налогового учета амортизируемого имущества, а в ст. 323 – особенности ведения налогового учета операций с основными средствами и приведены данные, которые должны накапливать аналитические регистры налогового учета. Аналитический учет должен содержать информацию:

• о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом) периоде;
• об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
• о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
• о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;
• о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
• о дате приобретения и дате реализации имущества;
• о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества;
• при реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции определяется доход (расход) как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма дохода (расхода) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке:

       ٭ положительная разница признается  прибылью налогоплательщика, подлежащей  включению в состав налоговой  базы в том отчетном периоде,  в котором была осуществлена реализация имущества;

     ٭ отрицательная разница отражается в аналитическом учете как  расходы налогоплательщика, понесенные при реализации объекта амортизируемого  имущества, включаемы в целях  налогообложения в состав расходов будущих периодов.

     При этом аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, учитываемых как расходы будущих периодов, о количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, и о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Расходы включаются в состав внереализационных расходов в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов.