Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств

     Управление  Станцией осуществляется в соответствие с законодательством РФ, приказами, указаниями, другими нормативными актами МПС РФ, ДВЖД, Комсомольского отделения дороги.

     Станцию возглавляет начальник Станции (Приложение 1 ). Бухгалтерия, возглавляемая главным  бухгалтером, непосредственно подчиняется  начальнику Станции. В состав бухгалтерии входят бухгалтера - расчетчики, бухгалтер-материалист, бухгалтер по учету основных средств и налогов, кассир.  На бухгалтерию возлагаются ведение своевременной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении Станции, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращение негативных явлений в деятельности Станции, а также формирование ее учетной политики.

     Учетная политика предприятия представляет собой совокупность способов ведения  бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности.

     Учетная политика предприятия разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия в начале отчетного периода. В ней должны быть приведены существенные способы ведения бухгалтерского учета на предприятии, к которым относятся способы, влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности по имущественному и финансовому состоянию, денежному обороту и результатам хозяйственной деятельности предприятия.

     Учетная политика предприятия в части  основных средств в основном заключается  в выборе и реализации оптимальных вариантов их оценки и амортизации, соответствующих ее особенностям, структуре используемых основных средств, конечным целям и задачам.

     В учетной политике предприятия в  части, касающейся основных средств, должно быть оговорено:

1. установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте;
2. порядок исчисления износа по основным средствам;
3. порядок учета и финансирования ремонта основных средств;
4. порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

     Основные  средства принимаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости на дату приобретения в размере, установленном Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ.

     В соответствии с ПБУ-6/97 и письмом  Департамента финансов МПС РФ первоначальной стоимостью основных средств признается:

• приобретенные за плату – сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление за исключение НДС и  иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ);
• полученные предприятием по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения – их рыночная цена на дату оприходования;
• полученных предприятием по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     В соответствии с пунктом 8 ПБУ-9/99 стоимость  основных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, включается в состав внереализационных доходов организации.

     Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, осуществляемых за счет средств капитальных вложений, а также при частичной ликвидации соответствующих объектов.

     Согласно  пункту 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и письму Департамента финансов МПС РФ от 24.09.98 г. № ЦФС-9/123, пообъектный учет основных средств ведется в рублях.

     С учетом специфики хозяйственной  деятельности разработан план счетов и шифров Станции. Согласно данному  плану основные средства учитываются  на счете 01 «Основные средства», а их износ – на счете 02 «Износ основных средств».

     При выбытии объектов основных средств (продаже, списанию, безвозмездной передаче) первоначальная стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Аналогично производится списание первоначальной стоимости недостающих или полностью испорченных основных средств.

     Согласно  учетной политике предприятия аналитический  учет по счету 01 «Основные средства»  осуществляется в разрезе инвентарных  объектов по местам их нахождения. Счет 01 корреспондирует со счетами:

     Износ основных средств, подлежащий отражению  в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. На железнодорожном транспорте применяется «Указатель инвентарных объектов основных средств железнодорожного транспорта», разработанного Государственным институтом технико-экономических изысканий и проектирования железнодорожного транспорта – ГИПРОТРАНСТЭИ, утвержденный МПС РФ в 1999 году.

    Начисленная сумма износа основных средств относится  в кредит счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

    Счет 02 «Износ основных средств» корреспондирует  со следующими счетами:

      В бухгалтерской отчетности Станции раскрывается следующая информация об основных средствах:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам с исполнением обязательств (оплатой) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• о способах начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, право собственности на которые находится в процессе государственной регистрации.

     2001 год Станция завершила со следующими  результатами. Задание по погрузке  в тоннах выполнено на 117,5 %, что  составило 84,8 % от уровня предыдущего  года, в 1999 г. задание по погрузке выполнено на 108,5 %. Выгрузка в тоннах в 2001 г. выполнена на 94,7 %, в 2000 г. – на 115,6 %, в 1999 г. – на 121,2 %. Невыполнение плана по выгрузке в 2001 году к прошлому году произошло из-за снижения поступления груза в адрес ТЭЦ-2 (уголь) и Амурлитмаша (металлолом), в 1 квартале 2001 г. Таким образом, в 2000 г. задание по приведенным тоннам выполнено на 112,4 %, что составило к уровню 1999 г. 128,2 %, а в 2001 г. при плане 2457,8 тыс. тн выполнено 2450,7 или на 99,7 % , в сравнении с 2000 г. снижение составило на 238,8 тыс. тн или на 10,4 %.

     Основным  показателем работы Станции является отправление вагонов. В 2001 г. выполнение от плана составило 107,2 %, в 1999 г. –  задание по отправлению вагонов  выполнено на 118,1 %.

     Простой вагонов под одной грузовой операцией по объединенной Станции Комсомольск-на-Амуре в 2001 г. при плане 42,7 часов составил 54,3 часов, завышение на 11, 6 часа, против уровня 2000 г. завышен на 8,0 часов, а в 1999 г. простой вагона под одной грузовой операцией при плане 56,3 часа составил 47,4 часа, т.е. снижен на 8,9 часа.

     Анализ  эксплуатационных расходов по элементам  затрат показывает, что в 2001 г. при  плане на эксплуатационные расходы 46701 тыс. руб. фактические расходы  составили 44298 тыс. руб., т.е. по Станции  сложилась экономия в размере 2403 тыс. руб. В 1999 г. при плане на эксплуатационные расходы 25439 тыс. руб. фактические расходы составили 25278 тыс. руб, т.е. сложилась экономия в сумме 161 тыс. руб.

     Задание по себестоимости в 2001 г. выполнено, к плану себестоимость снижена на 12 %. К уровню 2000 г. себестоимость завышена на 49 %. В 1999 г. задание по себестоимости одного отправленного вагона выполнено, по сравнению с планом себестоимость снижена на 16,7 %.

     Завышение по элементу фонда оплаты труда  в 2001 г. к 2000 году составило 8134 тыс. руб., из них в четвертом квартале 2001 г. 7246 тыс. руб. Завышение расходов в четвертом квартале 2001 г. по Станции произошло в связи с созданием Опорного центра Комсомольск-на-Амуре, к Станции были присоединены 39 станций с контингентом 384 человека, т.е. в ноябре и декабре месячный фонд оплаты труда был увеличен в два раза. Также на увеличение фонда оплаты труда за 2001 г. повлиял рост среднемесячной заработной платы на 22 % по отношению к 2000 г.

     Среднесписочная численность работников с повременной оплатой труда за четвертый квартал 2000 г. составила 317 человек, за аналогичный период 1999 г. – 302 человека, при плане соответственно 296 и 303 человека.

     Фонд  оплаты труда в четвертом квартале 2000 г. сложился следующим образом: отчет  составил 4312,5 тыс. руб., план – 4174 тыс. руб., что на 3,3 % выше планового задания. По службам перевыполнение ФОТ к плану составило: по службе движения – 102,4 %, по грузовой службе – 106,7 % и к аналогичному периоду 1999 г. соответственно 105,0 % и 110,8 %.

     2001 г. Станция завершила со следующими  финансовыми показателями: при плане  прибыли 11664 тыс. руб. фактически  сложилась прибыль 14655 тыс. руб., т.е. сверх плана получено прибыли  в сумме 2991 тыс. руб. В 1999 г. фактически сложилась прибыль  16085 тыс. руб. при плане 8066 тыс. руб., т.е. сверх плана получено прибыли в сумме 8019 тыс. руб.

Финансовые  показатели работы Станции приведены  в приложениях 2,3,4,5,6 .

Состав  основных средств  на предприятии

     Основные  средства железных дорог разнообразны по составу и назначению. На железных дорогах основные средства, непосредственно связаны с перевозками: локомотивы, вагоны, земляное полотно, верхнее строение пути относятся к отрасли «Транспорт».