Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств

     В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Избранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего  срока полезного использования  объекта. Объекты основных средств  стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты производства и расходы на продажу по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

     При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, текущей, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств, устанавливаемый организацией при принятии его к бухгалтерскому учету, может быть равен сроку службы объекта, в течение которого он обеспечивает выполнение целей организации, прямо или косвенно приносит ей доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.

     По  основным средствам, бывшим до приобретения в эксплуатации, предполагаемый срок полезного использования у следующего собственника определяется путем вычитания из срока службы новых объектов времени их фактического использования до момента продажи или передачи. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из Единых норм амортизационных отчислений на восстановление основных фондов.

     Для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизационных отчислений по приобретенным объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактического использования приобретаемых объектов.

     Если  приобретается объект, срок полезного  использования которого достиг нормативного срока эксплуатации, возможный срок его дальнейшего использования определяется покупателем самостоятельно.

     Аналогичный порядок существует для основных средств, бывших в эксплуатации, полученных в виде вклада в уставной капитал  организации.

     При способе уменьшенного остатка годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Коэффициент ускорения применяется в высокотехнологичных отраслях и для наиболее эффективных видов машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти. По объектам основных средств, являющимся предметом финансового лизинга, этот коэффициент не должен превышать 3.

     При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  первоначальная стоимость объекта  основных средств умножается на соотношение  числа лет оставшегося срока  эксплуатации объекта и суммы  числа лет срока его службы.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений осуществляется путем умножения  первоначальной стоимости объекта  на соотношение натуральных объемов  изготовленной продукции (выполненных работ) и их предполагаемой величины за весь срок полезного использования объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

     Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются  независимо от того, прибыльно или  убыточно работает организация в  данном месяце, квартале, году. Как правило, в основе расчета величины амортизации любым способом должна быть первоначальная стоимость объекта за минусом его ликвидационной стоимости (утиля, возможной продажи и т.п.).

     Основные  средства амортизируются в течение  срока их полезного использования (до полного погашения их стоимости), включая время простоев. Лишь во время консервации объектов начисление амортизации по ним прекращается. Продолжительность консервации должна быть не менее трех месяцев.

     Согласно  действующим положениям не подлежат амортизации основные средства некоммерческих организаций. Не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, библиотечному фонду, продуктивному скоту, приобретенным книгам и другим печатным изданиям, по земельным участкам и объектам природопользования, но капитальные вложения в обустройство лесных массивов, водоемов и других объектов природопользования амортизируются. 

Таблица 1.3.1.

Амортизация не начисляется:

  

Таблица 1.3.2.

     

     Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации или полного списания стоимости. Расчет производится исходя из 1/12 годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь поступившим основным фондам. Техника начисления амортизации основных средств зависит от уровня автоматизации обработки учетной информации.

     В условиях ручного ведения учета расчет амортизации основных средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет за январь производят по выверенным на начало года данным о наличии основных средств по местам их нахождения. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по видам и признаку использования (в эксплуатации, в запасе, в аренде) объектов, а в пределах каждой группы – по направлениям (кодам) затрат, на которые относится начисленная амортизация.

     Расчет  амортизации основных средств за остальные месяцы года производят с учетом поступления и выбытия объектов в предшествующем месяце. По этим объектам начисляют соответствующие суммы амортизации, и на их величину корректируют (+,-) величину ранее начисленных амортизационных отчислений.

     В условиях автоматизированного бухгалтерского учета нормы амортизации и  их коды вводят в «память» машины (переносят  на машинный носитель). Они могут  быть заданы либо по видам (группам) основных средств, либо по каждому инвентарному объекту. Здесь же предусматриваются и поправочные коэффициенты.

     Амортизация в целях налогообложения. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации  начисление амортизации основных средств  производится в следующем порядке. Все амортизируемое имущество подразделяется в зависимости от срока полезного использования на десять групп. Из его состава исключают объекты, первоначальная стоимость которых менее 10 тыс. руб. Они включаются в состав материальных расходов организации в полной сумме с момента ввода в эксплуатацию. Амортизация основных средств начисляется линейным и нелинейным способами.

    При применении линейного способа норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:

     К =  1 : n · 100 %,                                                                       ( 1.1 )

где К –  норма амортизации в процентах  к первоначальной                  (восстановительной)  стоимости объекта  амортизируемого имущества; 

     n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     При применении  нелинейного способа  сумма начисленной за один месяц  амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При использовании нелинейного способа норма амортизации объекта основных средств определяется по формуле:

         К = 2 : n · 100 %,                                                                        ( 1.2 )

где   К  – норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.

     Когда остаточная стоимость объекта достигнет 20 % первоначальной или восстановительной  стоимости, сумма амортизации за один месяц определяется путем деления  остаточной стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации корректируется на коэффициент 0,5. Возможно начисление амортизации по нормам, ниже установленных налоговым законодательством. Это допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

     Синтетический и аналитический учет амортизации  основных средств. Итоги ведомостей амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете «Амортизации основных средств», по кредиту которого записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При этом дебетуют счета основного и вспомогательного производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, обслуживающих производств и хозяйств, расходов на продажу и тому подобные счета в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств.

     Операции  по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

     Д-т  сч. 20 Основного производства – по основным средствам основного производства горнодобывающей, химической, металлургической и других отраслей промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей.

     Д-т  сч. 23 Вспомогательных производств  – по основным средствам вспомогательных  производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают непосредственно на данном счете.

     Д-т  сч. 25 Общепроизводственных расходов –  по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию и инвентарю цеха (производства, участка и т.д.)

     Д-т  сч. 26 Общехозяйственных расходов –  по основным средствам общезаводского (общефирменного и т.д.) характера, а также переданным в бесплатное пользование предприятиям общественного питания, медицинским учреждениям, обслуживающим работников организации.

     Д-т  сч. 29 Обслуживающих производств  и хозяйств – по основным средствам  непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб (кроме объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства).

     Д-т  сч. 91 Прочих доходов и расходов –  по переданным в аренду основным средствам, когда аренда не является предметом  деятельности организации.

            К-т сч.  02 Амортизации основных средств.

     Основанием  для записей  на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации  служат разработочные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации.

     По  объектам основных средств, сданных  в аренду, амортизация в большинстве случаев начисляется арендодателем и отражается бухгалтерской записью

     Д-т  сч. 91 Прочих доходов и расходов

         К-т сч. 02 Амортизации основных  средств 

     в том случае, если арендная плата  формирует операционные доходы, т.е. сдача объектов основных средств в аренду не является предметом деятельности организации-арендодателя.

     Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в этом периоде.

     Аналитический учет амортизации основных средств  ведется по видам (группам) и отдельным  инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п.

     .               Учет выбытия основных средств.

     Выбытие основных средств происходит в результате их:

• продажи (реализации) юридическому или физическому лицу;
• списание в случае морального и (или) физического износа;
• передачи в виде вклада в уставный капитал (вкладочный) капитал других организаций;
• списания основных средств при аварии, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договору мены;
• передачи по договору дарения;
• списание объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на них к арендатору;
• недостачи;
• по другим причинам.