Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств

     Все виды передачи основных средств оформляются  актом (накладной) приемки-передачи. В  акте указываются балансовая стоимость  объекта и сумма амортизации (износа) к моменту передачи. К акту прилагаются  инвентарные карточки, о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т.д.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам которой списывают балансовую стоимость и амортизацию основных средств так же, как и при продаже. Отражение операций по безвозмездной передаче объектов производится только после получения от организации-получателя извещения (авизо) об их оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным средствам не прекращается. Расходы по демонтажу передаваемого оборудования отражают по дебету счета «Прочих доходов и расходов» к кредиту счетов, связанных с оплатой труда. В конечном итоге они учитываются в составе операционных расходов организации.

     Ликвидацию  основных средств производят по распоряжению руководителя организации. Обычно с  баланса в порядке ликвидации списывают здания и сооружения, снесенные  в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть проданы.

     Во  всех этих случаях составляется акт  на списание основных средств (форма  № ОС-4) о частичном или полном списании основных средств (кроме автотранспортных), в котором указывают наименование объекта, год его выпуска или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементах объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие  вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.). для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников.

     Частичное списание объекта оформляется так  же, как и полное. Например, при  перемещении стационарного, установленного на фундаменте оборудования первоначальные затраты на монтаж, включая расходы на сооружение фундамента (если он не используется по своему назначению), должны быть списаны в уменьшение балансовой стоимости объекта.

     В особом разделе акта приводится расчет результатов списания. При этом сопоставляют балансовую стоимость объектов и затраты по ликвидации – с одной стороны, сумму начисленной амортизации – с другой.

     Детали, узлы и агрегаты демонтированного оборудования и другие материальные ценности, полученные в результате ликвидации основных средств, приходуют как запасные части, лом, утиль, материалы для ремонта и продажи по текущим рыночным ценам.

     Объекты недвижимости после регистрации  права собственности на них списываются  главным образом в результате их продажи. Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме в виде одного документа, подписываемого сторонами. Как правило, договор нотариально удостоверяется.

     Переход права собственности на недвижимость по договору продажи также подлежит государственной регистрации. Право собственности у покупателя недвижимости возникает не с даты подписания договора сторонами, а с момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости. Это важно для начисления амортизации основных средств, налога на имущество и налогов, зависящих от объема продаж.

     На  стадии документального оформления операций по выбытию объекта недвижимости данные о его первоначальной или  балансовой стоимости, величине амортизации  или остаточной стоимости являются информационно-справочными. Они необходимы для отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении операций по продаже имущества у предприятия-продавца. Покупатель отражает операции по приобретению недвижимости на счете «Вложения во внеоборотные активы».

     Синтетический учет выбытия основных средств. Для  учета выбытия основных средств  в случаях их продажи, списания вследствие физического и морального износа, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и других причин к счету «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающих объектов, а в кредит – сумма накопленной по ним амортизации. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объектов основных средств списывается со счета «Основные средства» на счет «Прочие доходы и расходы» в зависимости от финансовых результатов выбытия.

     Финансовый  результат представляет собой разность между первоначальной (восстановительной  после переоценки) стоимостью объектов, расходами на ликвидацию (снос, разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования и т.п.) и выбытие, с одной стороны, и суммами начисленной амортизации, выручки от продажи основных средств и материальных ценностей, поступивших в связи с их ликвидацией, - с другой. Если эти материальные ценности в данном учетном периоде еще не проданы или их предполагается использовать на своем предприятии, они приходуются по текущим рыночным ценам на счет «Материалы».

     Стоимость оприходованных после ликвидации материальных ценностей согласно действующим  положениям должна увеличивать налогооблагаемую прибыль.

     На  счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

1. Д-т сч. 01 Основных средств (субсчет Выбытие основных средств)

                      К-т сч. 01  Основных средств  - на балансовую стоимость выбывшего  (проданного, списанного и т.д.( объекта.

2. Д-т сч. 02 Амортизации основных средств

                       К-т сч. 01  Основных средств  (субсчет Выбытие основных средств)  - на сумму начисленной амортизации  по объекту.

3. Д-т сч. 91 Прочих доходов и расходов (субсчет Прочие расходы)

                      К-т сч. 01 основных средств (субсчет Выбытие основных средств)  - на остаточную стоимость выбывающего объекта.

4. Д-т сч. 91 Прочих доходов и расходов (субсчет Прочие расходы)

                       К-т сч. 70 Расчетов с персоналом  по оплате труда

                       К-т сч. 69 Расчетов по социальному страхованию и обеспечению  - на суммы расходов на оплату труда рабочих, начисленную за ликвидацию или демонтаж объекта, отчислений на социальное и медицинское страхование и др.

                      К-т сч. 76 Расчетов с разными  дебиторами и кредиторами  - на сумму расходов на оплату труда и услуг сторонних организаций, связанных с продажей и прочим выбытием объекта.

5. Д-т сч. 10 Материалов

                      К-т сч. 91 Прочих доходов и расходов  - на стоимость оприходованных  материалов, деталей, топлива по цене продажи на рынке.

6. Д-т сч. 62 Расчетов с покупателями и заказчиками

                  Д-т сч. 51 Расчетных счетов

                  Д-т сч. 50 Кассы

                      К-т сч. 91 Прочих доходов и расходов  - на выручку от продажи объекта  (в зависимости от выбранного организацией метода продажи)

7. Д-т сч. 03 Доходных вложений в материальные ценности

                       К-т сч. 01 Основных средств  - при  передаче объекта в долгосрочную  аренду с правом выкупа

8. Д-т сч. 91 Прочих доходов и расходов

                       К-т сч. 01 Основных средств (субсчет Выбытие основных средств)   - на величину убытков от продажи (кроме аренды с правом выкупа) и списания объекта

                   Д-т сч. 01 Основных средств (субсчет  Выбытие основных средств)

                       К-т сч. 91 Прочих доходов и расходов  - на величину прибыли от продажи (кроме аренды с правом выкупа) и другого выбытия объекта.

     Введение  субсчета «Выбытие основных средств» не является обязательным. Бухгалтерия  предприятия может списывать  сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет счета Основных средств, на котором учтена его первоначальная или восстановительная стоимость, а расходы и доходы, связанные с его выбытием, относить на счет Прочих доходов и расходов.

     Основанием  для бухгалтерских записей в обоих вариантах учета служат расчетные документы, акты (накладные) приемки-передачи основных средств, акты на списание основных средств и другие первичные документы, инвентарные карточки, группировочные ведомости (машинограммы), листки расшифровки и т.п.

     Убытки  от списания в необходимых случаях  определяются по каждому объекту  в отдельности. При оформлении акта на списание основных средств должна быть указана причина убытков.

2. Организация  бухгалтерского  основных  средств    станции  Комсомольск-на –Амуре

Технико-экономическая  характеристика Станции

     Железнодорожная станция Комсомольск-на-Амуре, в  дальнейшем именуется Станция, является обособленным подразделением государственного предприятия Комсомольского отделения  дальневосточной железной дороги МПС РФ (ДВ ЖД).

     Станция входит в состав Комсомольского отделения  ДВЖД. Станция не является юридическим  лицом.

     Станция выступает в гражданском обороте  от имени, по поручению и под ответственность  Комсомольского отделения дороги.

     Доходы, получаемые за перевозки от ДВЖД в виде права, поступающие на текущий счет станции, распределяются Комсомольским отделением дороги по его обособленным подразделениям.

     Станция исчисляет налоги, сборы и страховые  взносы согласно действующего законодательства РФ.

     Свою  деятельность Станция осуществляет в сфере транспортных услуг и других сферах, не запрещенных законодательством РФ на основании лицензий.

     Предметом деятельности Станции является:

• выполнение пассажирской, грузовой и поездной работы в соответствие с планом и заданиями отделения дороги по погрузке-выгрузке грузов, отправлению, простою вагонов при обеспечении безопасности перевозок, сохранности грузов и подвижного состава, минимальных расходов на выполненные объемы работы;
• проведение эффективной экономической политики.

     Для организации деятельности предприятия  отделение железной дороги наделяет его необходимыми фондами, оборотными и денежными средствами. Все имущество  Станции является составной частью имущества Комсомольского отделения  дороги, находится на балансе, который входит в сводный баланс Комсомольского отделения дороги.

     Порядок финансирования за работы и услуги по обеспечению процесса производства определяется Комсомольским отделением ДВЖД.

     Для решения возложенных задач станция  обеспечивает:

• разработку совместно с отделением железной дороги и утверждение годовых планов экономического и социального развития станции;
• оперативное планирование поездной и грузовой работы станции на основе суточного и сменного задания отделения железной дороги;
• разработку технологического процесса работы станции в соответствии с типовым, обеспечивающего выполнение плановых заданий по приему, переработке и отправлению поездов, погрузке, выгрузке, сортировке грузов, сохранность подвижного состава и перевозимых грузов, безопасное производство работ, минимальные затраты времени на выполнение технологических операций;
• прием и оправление пассажирских поездов по расписанию;
• безопасную посадку и высадку пассажиров;
• формирование и заблаговременную подачу пассажирских составов под посадку;
• прием к перевозке, взвешивание, хранение, погрузку, выгрузку, сортировку и выдачу грузов;
• оформление перевозочных документов;
• прием, формирование, расформирование, коммерческий осмотр и отправление грузовых поездов;
• информацию грузоотправителям и грузополучателям о подходе, прибытии и подаче вагонов;
• производство маневровой работы по подаче вагонов на погрузо-разгрузочные фронты и уборка их, обслуживание подъездных путей предприятия;
• сортировка вагонов  и формирование из них поездов, установленных планом формирования;
• выполнение операций по пропуску поездов без переработки и с частичной переработкой;
• разработку технологическо-распорядительного акта станции, предусматривающего организацию работы на основе строго выполнения Правил технической эксплуатации железных дорог, приказов, указаний и инструкций Министерства Путей Сообщения РФ, железной дороги, отделения дороги по безопасности движения и производству маневровой работы, разработку и осуществление мероприятий по предупреждению крушений, аварий и случаев брака в работе;
• контроль за выполнением грузоотправителями и грузополучателями правил перевозок, технических условий погрузки и крепления грузов, требований ГОСТ по сохранности вагонного парка;
• осуществление мероприятий по сохранности груза;
• осуществление контроля за содержанием и работой технических средств;
• содержание в исправном состоянии, рациональное использование и развитие станционных устройств и оборудования, находящихся в хозяйственном ведении станции, внедрение новой техники и технологии, передового опыта других предприятий;
• совершенствование экономической работы с учетом условий рыночных отношений, снижение расходов и рост прибыли, эффективное использование и сохранность имущества станции;
• своевременное и полное взыскание с клиентуры всех перевозочных платежей и сборов;
• экономное использование материальных и топливно-энергетических ресурсов;
• развитие подсобно-вспомогательной деятельности на производстве;
• выполнение требований экологической безопасности и охраны здоровья населения;
• укрепление трудовой и государственной дисциплины, повышение квалификации и подготовку кадров;
• организацию труда, заработной платы и социальную защищенность работников станции на основе единой политики, проводимой на железнодорожном транспорте, внедрение прогрессивных отраслевых межотраслевых норм труда и систем материального стимулирования, выполнение условий трудового законодательства;
• улучшение условий труда и предупреждение производственного травматизма, выполнение правил и норм охраны труда, техники безопасности и производственной санитарии, повышение культуры производства;
• ведение в установленном порядке бухгалтерского, статистического учета и отчетности при полной их достоверности, составление годового баланса и отчета;
• оказание содействия торговому и бытовому обслуживанию работников станции и членов их семей;
• проведение работ по мобилизационной подготовке и гражданской обороне станции и мероприятий по защите государственных интересов Российской Федерации.