Бухгалтерский и оборотный баланс

7) Определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия и закрывают счета 46 «Реализация продукции (работ и услуг)», 47»Реализация  прочих активов».

8)Распределяют  прибыль и закрывают счёт 80 «Прибыли  и убытки «.

Все операции по закрытию счетов находят отражение  в Главной книге.

В результате закрытия счетов в заключительном балансе  отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет.

Независимо  от положений учётной политики и  принятой на предприятии системы учёта на практике заключение и закрытие счетов осуществляется примерно в такой очерёдности: 51,52,55,(91,92,93),50,70,(65,,67-1,68-3,69).

(71,60,61,67,10,12,13,15,16,19,40,41),06,(56,58,94,93),

08(30,09,01,03,02,04,05,23(31,25,26,28,20,29,67-2,67-3),36(37,40,41,42),43(44,45,46,47,48,62,64),63(84),73(84,96),75(85),77,78,79,81,(80,86,87,88),68 и оставшиеся. И т.к. формирование отчетности происходит в ограниченное время, необходимо знать, что только соблюдении технологии позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством необходимые показатели. 

2.2.Строение  б./б. и техника его составления.  Взаимосвязь его разделов и  статей.  

В бухгалтерском  учете рассматриваются как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона –актив баланса, правая –пассив баланса. (Приложение 1).

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово «баланс» означает « двухчашные весы «, поэтому в  нем должно присутствовать обязательное равенство итогов; сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй  баланса понимается отдельный вид  средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной  позиции и выраженный отдельной  суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

1. Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.
2. Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить _счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.
3. Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

 

Примером  могут служить товары, предназначенные  торговлей к реализации.

Пассивы, участвующие в расчёте, - это обязательства  акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

• статья четвертого раздела бухгалтерского баланса – целевые финансирования и поступления;
• статьи пятого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;
• статьи шестого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям « Доходы будущих периодов « и «Фонды потребления «.

 

Для обобщения  всех бухгалтерских записей на синтетических  и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

1. сальдо по дебету и кредиту равны.
2. обороты по дебету и кредиту равны.
3. сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную форму  Главной книги или книги »Журнал  – главная « в зависимости  от принятой формы бухгалтерского  учета.

Итоговые  данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют  с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).

Бухгалтерский  учет на предприятии может быть организован  по одной из двух форм –мемориально-ордерной или журнально-ордерной. Основой  мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых  – оформить бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (составить проводки).

Проводки  ежемесячно регистрируют в регистре синтетического  учета – «журнал-главная  книга «, которая представляет собой  оборотно-сальдовый баланс. На ОАО  «Симбирск-спирт» бухгалтерский  учет организован по журнально-ордерной форме.

Порядок и организация  учета по журнально-ордерной форме включает журнал-ордер (Прилож.16,17,18) вспомогательные ведомости и Главную книгу (Прилож. 19,20.21) Для того, чтобы решать задачи требующие построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется усвоить, что под влиянием  отдельных хозяйственных операций в балансе возникают различные изменения, связанные с изменениями, таких как—изменениями средств и их источников. В основе построения  бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс имеет большое значение на практике: его данные используют для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в  учете хозяйственных операций.     

В соответствии с Положением по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность организации  « (ПБУ 496), Утверждённым приказом  Минфина  РФ от 08.02.96.№10 отчетный

Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и за балансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) –актив и пассив. В

активе  отражается нетто-стоимость имущества  предприятия, в пассиве – стоимость  его обязательств и собственного капитала.

Взаимные  зачёты между статьями актива и пассива  баланса не допускаются. Весь бухгалтерский  баланс –актив и пассив разбит на взаимосвязанные  разделы –их 6.Забалансовая часть  разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской  и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

         2.3 Правила  оценки актива и пассива баланса.

 

Одним  из важнейших  элементов методологии  бухгалтерского учета является правила  оценки имущества,  капиталов и  обязательств организации  при составлении  бухгалтерской отчетности.

Оценка  имущества производится организацией  для его отражения  бухгалтерском  учете  и бухгалтерской отчетности в  денежном выражении. Оценка имущества,  приобретенного за плату,  осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;  имущества,  полученного безвозмездно, -  по рыночной стоимости на дату оприходывания;  имущества,  произведенного  в самой организации, -  по стоимости его изготовления.

В  первом разделе баланса “ Нематериальные  активы” - это часть основных средств,  не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учета и определяется общей суммой  затрат на приобретение или изготовление активов.

В  бухгалтерском  балансе нематериальные  активы отражаются на остаточной стоимости, которая  определяется  как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации. (Эта  статья  в балансе изучаемого предприятия составляет 0,3 %).

В  балансе  по статье “ Основные  средства отражаются  здания,  сооружения,  машины,  оборудование,  транспортные  средства,  как действующие,  так  и находящиеся на консервации или в запасе, по  остаточной стоимости.  Остаточная  стоимость  основных средств определяется  как разность между первоначальной (или восстановительной)  стоимостью и суммой  начисленного износа за определенный период времени (31,8%).

По  статье “ Незавершенное строительство” отражается фактическая стоимость  оборудования,  подлежащего установке  и находящегося  на складах организации  и

в  пути, а  также показывается фактическая  стоимость  незаконченного строительства,  осуществляемого как хозяйственным,  так и подрядным способами.(0,2%). На  ОАО “ Симбирск  - спирт”  строительство ведется двумя способами.

Второй  раздел  актива баланса.  Оборотные  активы содержат данные  об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства  и обращения. (Производственные запасы  объединяют все виды материальных ресурсов,  учитываемых на счете 10 “ Материалы”.

Одним  из основополагающих  принципов  балансовой оценки производственных

 запасов  на всех предприятиях   России остается оценка  по их фактической  себестоимости.  Фактическая  себестоимость материалов,  включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога  на добавленную стоимость)  также все транспортно - заготовительные расходы,  таможенные пошлины,  расходы на транспортировку,  доставку и  хранение материалов,  проценты за кредит по их приобретению и др., а с 1.01.99 - вводится налог с продаж,  который включается  в стоимость материалов,  согласно  закона от29.12.98 №033-30 “ О   налоге с  продаж”,  малоценные и   быстроизнашивающиеся  предметы по стр.213  баланса  отражаются  по остаточной стоимости.(0,6%).

При  заполнении  балансовой статьи “  Незавершенное производство”  важное значение  имеет контроль  реальности оценки остатков незавершенного производства,  так как от обоснованности  распределения затрат между готовой продукцией и  незавершенным  производством в  большой степени зависит достоверность учетных и отчетных  данных о себестоимости   продукции и финансовых  результатах. На  изучаемом  предприятии  остаток  незавершенного производства  распределяются  пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих.(1,6%)

Сумма   издержек обращения,   приходящиеся на остаток  нереализованных товаров  в организациях  торговли или снабжения,  отражается по строке “ Затрата в  незавершенном  производстве” (издержек обращения).

Сумма  издержек обращения,   приходящиеся на остаток нереализованных товаров,  исчисляется  по среднему проценту -  только с  включением расходов по завозу товаров  и процентам  за кредит. На  ОАО “ Симбирск - спирт” сумма  издержек обращения приходящей  на остаток нереализованных товаров  по среднему проценту не рассчитывается, т.к.  расходы  по перевозке входят в  стоимость купленных товаров.

Сумма  издержек обращения,  приходящиеся на остаток товаров в  общественном

питании   присоединяется к  остатку  по счету 41 “  Товары” и  показывается по балансовой статье, “ Готовая  продукция  и товары  для перепродажи”.

По  балансовой статье “ Готовая продукция  и товары  для перепродажи находят отражение  учитываемые одноименном  активном счете 40  остатки готовых  изделий   оформленных приемо - сдаточной   документацией, и  остатки товаров,  учитываемых в установленном порядке на счете 41.

В  настоящее время готовая продукция    может оцениваться:

• по фактической производственной себестоимости;
• по оптовым ценам реализации;
• плановой (нормативной) производственной  себестоимости;
• свободным  отпускным ценам и тарифам увеличенным на суммы налога  на добавленную стоимость;
• свободным  рыночным  ценам.

Остаток  товаров отражается в балансе  по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров. На   ОАО  “ Симбирск - спирт”  готовая  продукция оценивается по фактической  производственной  себестоимости, а  товары  по покупной стоимости.

К  расходам  будущих  периодов  на конец отчетного  периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы,  подписку  на периодические  издания,  рекламу, подготовку кадров и др. Эти  расходы  по специальным расчетам в  следующих  периодах  должны быть включены в  себестоимость  готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным  международным стандартом  бухгалтерского учета.

Остатки  по счетам бухгалтерского учета,  отражающие расчеты  организации  с другими  организациями и  лицами в балансе,  проводятся в  развернутом виде:

остатки по счетам аналитического учета,  по которым  имеется  дебетовая  сальдо - в активе,  по которым  имеется  кредитовое  сальдо - в пассиве. Кроме  того,  необходима  градация на обязательства  погашаемые в  течении 1  года, и  обязательства,  которые  будут погашены в  течении года.