Бухгалтерский и оборотный баланс

В бухгалтерских  отчётах не допускается никаких  подчисток и помарок. В случаях  исправления ошибок  делаются соответствующие  оговорки, которые заверяют лица, подписывающие  отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года №35 установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью.сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности,составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.

И кроме  того, публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской  проверке и подтверждению её достоверности  независимым аудитором. Эта норма закреплена в части первой Гражданского кодекса, Федеральном законе об акционерных обществах постановлении Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355 “Об основных критериях (системы показателей)деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская  отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке “(с изменениями, внесёнными Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1993года№408

Глава 2. Методика составления бухгалтерского  баланса.

2.1. Подготовительные работы к составлению баланса.

Составление  бухгалтерской отчётности - завершающий  этап всего учётного процесса на предприятии. Т.к.  отчёты - и квартальный и  годовой - являются результатом обобщения  текущего учёта, максимальное подчинение  бухгалтерского учёта в течении года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности  необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

• первый этап - подготовительная работа; 
• второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана  работы по составлению отчётности.

б) инвентаризация статей  бухгалтерского баланса  к составлению годового отчёта.

в) заключительные записи к составлению  бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации  бухгалтерского учёта на предприятия. А  организация  бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая  Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих  бухгалтерский учёт и отчётность.

Основным  нормативным документом, регламентирующим организацию  бухгалтерского учёта  и отчётности является закон “О  бухгалтерском учёте “№ 129ф3 от 21.1996, статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на  отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования  бухгалтерского учёта и отчётности относится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы  бухгалтерского учёта. К  ним относятся: Гражданский кодекс (часть 1и 2), закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” № 2118 - 1 от 27 декабря 1991 года и др.

2.1. а) разработка плана работы по составлению отчётности.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно  к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели  уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого  нового года в  результате анализа организации  бухгалтерского учета в предыдущем  году и  инструктивных указаний  вносятся изменения или вводятся  дополнительные регистры  для накапливания показателей счетных  форм.  Таким  образом,  подчинение  аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и  годовой отчетности.

Рассмотрим  примерный план  работ по составлению годового отчета.

                                                                                                     Таблица 1

План  работает по составлению годового отчета

за 1998  год  на ОАО “Симбирск - спирт “ 

После  разработки плана  работ  по составлению  годового отчета,  обсуждения его  в бухгалтерии  с участием экономистов  и других  специалистов  издают приказ, где объявляют сроки началам  отдельных  работает по годовому  отчету,  указывают исполнителей  отдельных  видов работ.

2.1.б) Инвентаризация  статей бухгалтерского баланса   к   составлению годового отчета. 

 Основной  задачей формирования  годового  бухгалтерского отчета предприятия  является обеспечение своевременности,  полноты и достоверности данных бухгалтерской  и налоговой  отчетности,  предъявляемой в налоговые  органы и заинтересованным пользователям. Не  случайно п.2 ст. 12  Федерального закона от 21.11.96 №129-Ф3 “О  бухгалтерском  учете” (в  редакции от 23.07.98) и п. 15.  Положение о бухгалтерском  учете   и отчетности в Российской Федерации предусмотрено  перед составлением  годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии  инвентаризации  его имущества и денежных обязательств. Согласно  Приказа Минфина РФ  от 9.12.98 №60-Н,  зарегистрированное в Минюсте РФ 31ю12ю98 г. №1673  введено в действие 1.01.99 г. Положение по бухгалтерскому учету “ Учетная политика  организации” (ПБУ 1.98),  где один из  способов введения  бухгалтерского  учета является организация инвентаризации.

 Чтобы   быть уверенным  в правильности  показателей годовой бухгалтерской  отчетности на предприятии   необходимо еще раз  проверить  записи  бухгалтерского учета  и  убедиться  в том,   что:

• на счетах бухгалтерского учета  предприятия отражены все хозяйственные         операции отчетного  года. ( полнота отражения);
• записи  в  бухгалтерском  учете  произведены на основании соответствующих  первичных документов. (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных  операций  не противоречит соответствующим положениям  действующих нормативных  актов (правильность отражения);

В  частности,  используемые  бухгалтером  проводки должны  быть предусмотрены Инструкцией  по применению  Плана  счетов  финансово- хозяйственной  деятельности предприятий.

Другими  словами,  перед формированием  годовой бухгалтерской  отчетности  целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и  сальдо)  всех счетов бухгалтерского учета, в  том числе имущества и  денежных  обязательств.

Для  проведения  инвентаризации  бухгалтеру необходимо иметь соответствующую   информационно- нормативную базу,  то есть следующие  основополагающие документы:

• Положение о бухгалтерском  учете  и отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом Минфина  РФ  от 26.12.94 № 170, в  редакции Приказов  Минфина  РФ  от 19.12.95  № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8, а с 1.01.99 -  Положение об учетной  политике  организаций,  действующий с 1.01.99 (ПБУ 1.98);
• План  счетов бухгалтерского учета финансово-  хозяйственной деятельности предприятия и  Инструкция по его применению,  утвержденные  Приказом Минфина ССР от 01.03.96  № 31, от 17.02.97 №15;
• Положение о составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых   результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли,  утвержденное  Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с  учетом  изменений и  дополнений,  внесенных  Постановлениями  Правительства РФ.
• Инструкция о  порядке  заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности,  утвержденная  Приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, в  редакции Приказов  Минфина РФ от 03.02.97 № 8,  от 21.11.97  № 81-Н,   от 01.01.99 № 47-Н.
• Методические указания по  инвентаризации  имущества и финансовых  обязательств,  утвержденные  Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

На  основании этих указаний  и положений  на предприятии  разрабатывается план инвентаризации  и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Приказ  о проведении  годовой инвентаризации  на АООТ “ Симбирск - спирт”  указан в  Приложение 12.

План  инвентаризации   ОАО “ Симбирск - спирт”  на 1998 год  представлен в  таблице 2.

                                                                                                Таблица 2

    План  инвентаризации на 1998 год  ОАО “ Симбирск - спирт”.