51
Большое значение для правильной
организации учета расходов имеет
их классификация. Расходы по
обычным видам деятельности группируют
по месту их возникновения,
видам продукции (работ, услуг),
видам расходов, экономической роли
в процессе производства, по составу,
способу включения в себестоимость продукции,
периодичности, участию в процессе производства,
отношению к объему производства, составу
производственной себестоимости и по
эффективности.
По
месту возникновения расходы
группируют по производствам, цехам,
участкам и другим структурным подразделениям
организации. Такая группировка затрат
необходима для организации управленческого
учета и определения производственной
себестоимости продукции.
По
видам продукции (работ, услуг)
расходы группируют для исчисления
их себестоимости.
По
видам расходов затраты группируют
по элементам затрат и статьям
калькуляции.
В
соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы
организации по обычным видам
деятельности группируются по
следующим элементам:
материальные
затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
затраты
на оплату труда;
отчисления
на социальные нужды;
амортизация;
прочие
затраты (почтово-телеграфные, телефонные,
командировочные и др.).
Эта
группировка является единой и обязательной
для всех отраслей народного хозяйства.
Группировка расходов по экономическим
элементам показывает, что именно израсходовано
на производство продукции, каково соотношение
отдельных элементов расходов в общей
сумме расходов.
Полученные
по элементам расходов данные необходимы
при разработке бизнес-планов, объема
закупок материальных ресурсов, определении
фонда оплаты труда и суммы амортизационных
отчислений, организации контроля за расходами,
исчислении показателей эффективности
использования ресурсов (материалоемкости,
трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.
Следует
отметить, что при учете расходов
по их элементам не осуществляется
выделение расходов на законченную
производством продукцию (работы,
услуги) и незавершенное производство.
Налоговым
кодексом РФ (ст.253) предусмотрено
выделение не пяти, а четырех
элементов расходов:
материальные
расходы;
расходы
на оплату труда;
сумма
начисленной амортизации;
прочие
расходы.
В
Основных положениях по планированию,
учету и калькулированию себестоимости
продукции на промышленных предприятиях
установлена следующая типовая группировка
расходов по статьям калькуляции:
1) "Сырье
и материалы";
2) "Возвратные
отходы" (вычитаются);
3) "Покупные
изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних предприятий и организаций";
4) "Топливо
и энергия на технологические
цели";
5) "Заработная
плата производственных рабочих";
6) "Отчисления
на социальные нужды";
7) "Расходы
на подготовку и освоение производства";
8) "Общепроизводственные
расходы";
9) "Общехозяйственные
расходы";
10) "Потери
от брака";
11) "Прочие
производственные расходы";
12) "Расходы
на продажу".
Итог
первых 11 статей образует производственную
себестоимость продукции, а итог всех
12 статей - полную себестоимость проданной
продукции.
Министерства
(ведомства) могут вносить изменения
в приведенную типовую номенклатуру
статей затрат на производство
с учетом особенностей техники,
технологии и организации производства.
По
экономической роли в процессе
производства расходы делятся
на основные и накладные.
Основными
называются расходы, непосредственно
связанные с технологическим
процессом производства: сырье и
основные материалы, вспомогательные
материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных
и общехозяйственных расходов.
Накладные
расходы образуются в связи
с организацией, обслуживанием производства
и управлением им. Они состоят из общепроизводственных
и общехозяйственных расходов.
По
составу (однородности) различают
одноэлементные и комплексные
расходы, а по способу включения
в себестоимость продукции - прямые
и косвенные.
Одноэлементными
называются расходы, состоящие из одного
элемента, заработная плата, амортизация
и др.
Комплексными
называются расходы, состоящие
из нескольких элементов, например
цеховые и общезаводские расходы,
в состав которых входят заработная
плата соответствующего персонала,
амортизация зданий и другие одноэлементные
расходы.
Прямые
расходы связаны с производством
определенного вида продукции
и могут быть прямо и непосредственно
отнесены на его себестоимость:
сырье и основные материалы,
потери от брака и некоторые
другие.
Косвенные
расходы не могут быть отнесены
прямо на себестоимость отдельных
видов продукции и распределяются
косвенно (условно): общепроизводственные,
общехозяйственные и некоторые
другие. Деление затрат на прямые
и косвенные зависит от отраслевых
особенностей, организации производства,
принятого метода калькулирования себестоимости
продукции. Например, в угольной промышленности,
где вырабатывается лишь один вид продукции,
все затраты являются прямыми.
В
зависимости от периодичности расходы
делятся на текущие и единовременные.
К текущим расходам относятся расходы,
имеющие частую периодичность, например
расход сырья и материалов; к единовременным
(однократным) - расходы на подготовку
и освоение выпуска новых видов продукции,
расходы, связанные с пуском новых производств,
и др.
По
участию в процессе производства
различают производственные расходы
и расходы на продажу (внепроизводственные).
К производственным относят все
расходы, связанные с изготовлением
продукции и образующие ее
производственную себестоимость. Расходы
на продажу (внепроизводственные) связаны
с реализацией продукции покупателям.
Производственные и внепроизводственные
расходы образуют полную себестоимость
проданной продукции.
Для
планирования и контроля себестоимости
продукции (работ, услуг) важное значение
имеет группировка расходов по отношению
к объему производства, составу производственной
себестоимости и по эффективности.
По
отношению к объему производства
расходы подразделяют на переменные,
условно-переменные и условно-постоянные.
К переменным относят расходы, размер
которых изменяется пропорционально изменению
объема производства продукции, - сырье
и основные материалы, заработная плата
производственных рабочих и др. Условно-переменные
расходы зависят от объема производства,
но эта зависимость не прямо пропорциональная
(общепроизводственные расходы). Размер
условно-постоянных расходов почти не
зависит от изменения объема производства
продукции; к ним относятся общехозяйственные
расходы и некоторые другие.
По
составу производственной себестоимости
различают производственную себестоимость
без общехозяйственных расходов
и с общехозяйственными расходами.
При первом варианте общехозяйственные
расходы списывают со счета
26 на счет 90 "Продажи" и они
не входят в состав производственной
себестоимости. При втором варианте общехозяйственные
расходы списывают на счета 08, 20, 23, 29 и
др., т.е. они включаются в производственную
себестоимость продукции.
По
эффективности различают производительные
и непроизводительные расходы. Производительными
считаются затраты на производство продукции
установленного качества при рациональной
технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются
следствием недостатков в технологии
и организации производства (потери от
простоев, брак продукции, оплата сверхурочных
работ и др.).