Бухгалтерский финансовый учет

38    На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

    55-1 "Аккредитивы";

    55-2 "Чековые  книжки";

    55-3 "Депозитные  счета" и др.

    Аккредитивная  форма расчетов применяется в  двух случаях: когда она установлена  договором и когда поставщик  переводит покупателя на эту  форму расчетов в соответствии  с положениями о поставках  продукции производственно-технического  назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

    Аккредитив - это условное денежное обязательство,  принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

    Выплаты  по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

    Аккредитив  учитывают на счете 55 "Специальные  счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".     Аккредитив может быть выставлен  за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:                                   

    Дебет  счета 55 "Специальные счета  в банках",|

    субсчет  1 "Аккредитивы"                    |

    Кредит  счета 52 "Расчетные счета"          |                                 

    Когда  аккредитив выставляют за счет  банковского кредита, составляют  следующую запись:                                            

    Дебет  счета 55 "Специальные счета в банках",|

    субсчет  1 "Аккредитивы"                    |

    Кредит  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  |

    кредитам  и займам"                          |                                            

    Оплату  счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:      

    Дебет  счета 60 "Расчеты с поставщиками      |

    и  подрядчиками"                              |

    Кредит  счета 55 "Специальные счета  в банках",|

    субсчет  1 "Аккредитивы"                      |          

    Остаток  неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю  и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за  счет собственных средств, или  перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

    Расчеты  чеками. Расчетный чек содержит  письменное поручение владельца  счета (чекодателя) обслуживающему  его банку на перечисление  указанной в чеке суммы денег  с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

    При  поступлении товаров (оказании  услуг) плательщик выписывает  чек из книжки и передает  представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

    Депонирование  средств при выдаче чековых  книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

    Суммы  оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

    Аналитический  учет по субсчету 55-2 ведут по  каждой полученной чековой книжке.

    На  субсчете 55-3 "Депозитные счета"  учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

    Аналитический  учет по субсчету 55-3 "Депозитные  счета" ведут по каждому  вкладу.

    На  отдельных субсчетах счета 55 учитывают  движение обособленно хранящихся  в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

    Филиалы,  представительства и иные структурные  единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

    Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

    Аналитический  учет по данному счету должен  обеспечить получение данных  о наличии и движении денежных  средств в аккредитивах, чековых  книжках и т.п. на территории  страны и за рубежом.