Бухгалтерский финансовый учет

46 Плательщики единого социального налога

Налогоплательщиками единого социального налога (далее -- налог) являются работодатели--организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера, адвокаты, физические лица, производящие выплаты наемным работникам. Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от этих видов деятельности.

Индивидуальные  предприниматели и адвокаты будут  платить налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской  деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных п. 1 ст. 221 НК РФ.

Объект  налогообложения

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения  для работодателей будут являться выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том  числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.Исключение: не будут являться объектом налогообложения различные выплаты физических лиц в пользу других физических лиц, не связанных с данным налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором. Кроме того, выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме (сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей) признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб., в расчете на календарный месяц. Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения будет являться доход, определенный исходя из стоимости патента. При определении налоговой базы будут учитываться все доходы (кроме тех, которые не подлежат налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

Перечень  сумм, не подлежащих налогообложению

Необходимо  отметить, что по данному налогу предлагается довольно широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению, в основном он содержит все выплаты, на которые сейчас не начисляются  страховые взносы.     Так, в соответствии со ст. 238 НК РФ не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам и т. д.), компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Также в этот перечень входят такие социально  значимые доходы, как суммы, полученные в связи с бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных мероприятиях, возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями:

-- документально  подтвержденные расходы на лечение  и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей,  которые оплачиваются из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, при обязательном условии -- наличие у медицинских учреждений соответствующих лицензий;

-- суммы оплаты  труда и другие суммы в иностранной  валюте, выплачиваемые работникам бюджетных организаций, финансируемых из федерального бюджета, направленным на работу за границу (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации);

-- суммы страховых  платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых  организацией по договорам добровольного страхования своих работников (договорам добровольного пенсионного обеспечения), заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами, соответственно за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации.