Метод № 1. Случайный отбор. 

НDj = (K-H)*сл.ч.+H                                            

K - № последнего документа

H - № первого документа

сл.ч. - случайное число 

НD1 = (20 - 1) * 0,459 + 1 = 9 – 70

НD2 = (20 - 1) * 0,659 + 1 = 13 – 32

НD3 = (20 - 1) * 0,322 + 1 = 7 – 30

НD4 = (20 - 1) * 0,987 + 1 = 19 – 240

НD5 = (20 - 1) * 0,542 + 1 = 11 – 65

НD6 = (20 - 1) * 0,245 + 1 = 5 – 20

НD7 = (20 - 1) * 0,124 + 1 = 3 – 140

НD8 = (20 - 1) * 0,170 + 1 = 4 – 10

НD9 = (20 - 1) * 0,780 + 1 = 15 – 46

НD10 = (20 - 1) * 0,369 + 1 = 8 – 50

Итого: 703

Эффективность работы = 703 / 14686* 100 = 4,8% 
 

Метод № 2.  Стратификация + Случайный отбор. 

Стратификация - это процесс деления генеральной совокупности на группы элементы каждой из которых обладают похожими характеристиками. 

 

HD1 = (3 - 1) * 0,231 + 1 = 2 – 150

HD2 = (6 - 1) * 0,476 + 1 = 4 –10

HD3 = (5 - 1) * 0,987 + 1 = 5 – 20

HD4 = (2 - 1) * 0,654 + 1 = 2 – 150

Итого: 330

Эффективность работы = 330 / 1719 * 100 = 19,2 % 

Метод № 3. Системный отбор   

ИНТ = К - Н / В = 20 - 1/ 5 = 4

HD1 = ИНТ * сл.ч. + Н = 4 * 0,654 + 1 = 4 – 10

HD2 = HD1 + ИНТ = 4 + 4 = 8 – 50

HD3 = HD2 + ИНТ = 8 + 4 = 12 – 45

HD4 = HD3 + ИНТ = 12 + 4 = 16 – 75

HD5 = HD4 + ИНТ = 16 + 4 = 20 – 360

Итого: 540

Эффективность работы = 540 / 1719 * 100 = 31% 
 

Метод № 4 Системный отбор (монетарная выборка) 

     Генеральная совокупность представляется виде монетарной единицы (руб) составляющая Сальдо или обороты по счёту. Для проверки отбираются монетарные единицы документов которые содержат выбранные монетарные единицы 

Системные подход  (интервальный)

Инт= 1719 -1/5=344

НД1= 344*0,543+1=188 2-150

НД2=188+344=532 8-50

НД3=532+188=720 11-65

НД4=720+532=1252 19-240

НД5= 1252 +720=1972 20-360 

Типичные  ошибки

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический  учет основных средств  должен вестись в  инвентарных карточках (форма  ОС-6). Однако на предприятии  этого не делают считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают  требование полноты занесения реквизитов.

• Материальная ответственность  организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. 101 “Основные средства”.

•При поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств. 

В ходе проведения аудита основных средств аудитором были выявлены следующие ошибки:

Бюджетным учреждением приобретены  комплектующие для  компьютера (материнская  плата, жесткий диск, видеокарта, привод DVD, блок питания, клавиатура, мышь и т.п.). И оприходовала все запасные части виде основных средст, из ходя из этого было допущено нарушение: Единый порядок ведения бюджетного учета в Российской Федерации, в том числе критерии отнесения поступающих в учреждение объектов к тем или иным видам нефинансовых активов, установлен Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н). 
Согласно п. 16 Инструкции N 148н к основным средствам относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев. При этом в соответствии с п. 11 Инструкции N 148н объекты основных средств принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. 
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы (п. 19 Инструкции N 148н). 
Поскольку любая часть компьютера не может выполнять свои функции по отдельности, его следует рассматривать как единый инвентарный объект основных средств, соответственно, учитывать на счете 010100000 "Основные средства". Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166. 
Следовательно, монитор, системный блок (его составные части), клавиатура, мышь и т.п. являются запасными частями компьютера и могут учитываться в бюджетном учреждении в качестве материальных запасов. 
В соответствии с п. 69 Инструкции N 148н комплектующие могут учитываться на счете 010506000 "Прочие материальные запасы". Обращаем внимание на то, что приобретаемые запасные части должны быть изначально предназначены для ремонта и замены изношенных частей компьютеров. Именно в этом случае бюджетное учреждение может принять комплектующие к учету на счете 010506000 "Прочие материальные запасы" и оплатить их приобретение по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Напомним, что в соответствии с письмом Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383 на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ относятся расходы на приобретение запасных частей для вычислительной техники (мониторы, системные блоки, клавиатуры, манипуляторы типа "мышь", соединительные кабели и т.п.). 
Если же бюджетным учреждением изначально приобретается компьютер, то расходы на его приобретение должны быть отнесены на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ и учтены при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств на счете 010601000 "Капитальные вложения в основные средства". Такой порядок учета должен применяться и в том случае, если из документов прямо не следует, что приобретается единый объект основных средств (как правило, из документов будет следовать, что учреждению отгружены монитор, системный блок, клавиатура, манипулятор типа "мышь", соединительные кабели), но фактически осуществляется поставка компьютера, пригодного к эксплуатации. 
В рассматриваемой ситуации комплектующие для компьютеров приобретены бюджетным учреждением в качестве запасных частей и оплачены по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Таким образом, данные комплектующие должны быть приняты к учету в качестве материальных запасов и учтены на счете 010506000 "Прочие материальные запасы". В дальнейшем, по решению соответствующих должностных лиц, комплектующие могут быть использованы как для проведения ремонта (дооборудования, модернизации) компьютера, так и для сборки нового объекта нефинансовых активов.

В ходе проверки было обнаружено что  Приказ о создании постоянно  действующей комиссии в организации  был составлен  не верно. В состав комиссии было включено материально ответственное  лицо. Положение N 834 содержит несколько правил, соблюдение которых позволит любому бюджетному учреждению организовать обоснованное списание имущества и избежать претензий со стороны контролирующих органов. 
1. Положение о комиссии и ее персональный состав должны утверждаться приказом руководителя организации. 
2.Комиссию возглавляет председатель, который: 
- осуществляет общее руководство деятельностью комиссии; 
- обеспечивает коллегиальность в обсуждении спорных вопросов; 
- распределяет обязанности и дает поручения членам комиссии. 
3. Должен быть определен кворум, при наличии которого заседание комиссии правомочно (например не менее двух третей членов состава комиссии). 
4. Обоснованность (экономическая, техническая целесообразность) списания основных средств должна подтверждаться работниками бюджетного учреждения, обладающими специальными знаниями (экспертами). Такие работники могут: 
- включаться в состав комиссии; 
- принимать участие в заседаниях комиссии по приглашению ее председателя и давать соответствующие заключения. 
5. Экспертом не может быть должностное лицо организации, на которое возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности, исследуемые в целях принятия решения о списании. 
6. Если в организации отсутствуют специалисты определенного профиля, то в заседаниях комиссии по решению ее председателя могут участвовать приглашенные (в том числе на платной основе) эксперты. 
Таким образом, состав комиссии должен обеспечивать возможность принятия квалифицированного коллегиального решения, позволяющего обеспечить наиболее эффективное использование материальных и денежных ресурсов бюджетного учреждения. 
Кроме того, анализ практики формирования комиссий по списанию имущества в различных публично-правовых образованиях позволяет определить круг должностных лиц, которые, как правило, включаются в состав таких комиссий*(1). 
Так, например, председателем комиссии может назначаться заместитель руководителя бюджетного учреждения. А в состав комиссии по списанию имущества могут включаться: 
- главный бухгалтер (бухгалтер; иные лица, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета); 
- руководители соответствующих структурных подразделений учреждения; 
- материально ответственные лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества; 
- специалисты, уполномоченные на дачу соответствующих заключений. 

 

         СПИСОК ИСПОЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000г. № 145-ФЗ.
3. Инструкция по бюджетному учету и План счетов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2009г № 148н.
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
5. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 15.11.2002г. № 1611-р «О переоценке основных средств и нематериальных активов в бюджетных организациях».
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.1995г. № 49.
7. Полещук Т.А., Митина О.В., Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. ИНФРА-М 2009г.
8. Сергеева К.А., Проведение переоценки в бюджетных учреждениях. Финансовая газета № 15 2007г.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                     Приложение 1 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ № 7-654-32-10 

"Адресат  –  акционеры акционерного  общества,

участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица)" 
 

  

       

 

    Мы  провели аудит  прилагаемой бухгалтерской  отчетности   организации "МУ ЦБ МДОУ г.Томска", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на  31   декабря 2010 г., отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала   и отчета о движении денежных средств за  2010  год, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях  и  убытках  и   пояснительной записки. 

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую  отчетность 

    Руководство аудируемого лица несет ответственность  за составление и  достоверность  указанной  бухгалтерской  отчетности  в     соответствии с установленными  правилами  составления  бухгалтерской  отчетности   и  за систему внутреннего контроля, необходимую для составления   бухгалтерской отчетности,   не   содержащей   существенных   искажений   вследствие недобросовестных действий или ошибок. 

Ответственность аудитора 

    Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм,  а   также планирования  и  проведения  аудита  таким  образом,   чтобы     получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не   содержит

    существенных  искажений.

        

    Аудит включал проведение  аудиторских  процедур,    направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего  суждения,  которое  основывается  на оценке   риска  существенных   искажений,    допущенных    вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе  оценки  данного   риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности с целью выбора   соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения  мнения  об   эффективности системы  внутреннего  контроля. "В   процессе оценки данного риска, нами  рассмотрена  система  внутреннего   контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур".