Аудиторские риски – процедуры снижения до приемлемого уровня

     Обычно  допустимая ошибка устанавливается на уровне 50~70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, т.к. это может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

     На  стадии планирования необходимо также  установить минимальный объем возможных исправительных бухгалтерских проводок, которые предлагается сделать клиенту для устранения найденных при проведении аудиторской проверки ошибок и неточностей. Уровень предлагаемых исправительных бухгалтерских проводок устанавливается исходя из имеющегося опыта аудиторских проверок, анализа системы внутреннего контроля предприятия и ожидаемой частоты и величины ошибок в бухгалтерских регистрах.

     Желательно, чтобы названный уровень был  достаточно низок, поскольку ошибки, не принятые во внимание аудитором из-за их не существенности, в сумме могут значительно повлиять на правильность составления финансовой отчетности. В то же время, если уровень предлагаемых исправительных проводок установить на слишком низком уровне, то такой подход может привести к излишней и малоэффективной работе аудиторов и большим потерям времени.

     Аудиторская фирма может установить в ходе проверки единый показатель уровня существенности и считать его предельным значением  возможной ошибки для любых статей баланса.

     При планировании также принимается  во внимание зависимость между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска, которая является обратной:

1. чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
2. чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

      Рассмотрим  порядок определения уровня существенности¹⁹.

      Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного  характера, а искажения, взятые в  совокупности могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

      1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

• отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;
• качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

      2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

• отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;
• отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

      3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение сделать вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

• отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;
• имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, которые однозначно не могут быть признаны существенными.

      Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

      Аудитору  следует предложить руководству  проверяемой организации сделать  в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

     Поскольку основным результатом деятельности аудитора является его мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности, выраженное в заключении, то аудиторский риск связан с тем, что это мнение может  оказаться ошибочным.

     Аудиторский риск зависит как от факторов, присущих проверяемому экономическому субъекту, так и от факторов, присущих аудиторской  фирме. В значительной мере риск зависит  также от того, что, в силу необходимости  удержания аудита в рамках определенных временных и экономических ограничений, он, как правило, проводится выборочно. Выборочность проведения аудита означает, что в подавляющем большинстве случаев аудитор проверяет не всю документацию субъекта, а выборку из нее. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Страхование аудиторских рисков

     Поскольку ответственность аудиторов очень  высокая, т. е. высок риск аудиторской  проверки, возникает проблема страхования  аудиторского риска. В развитых странах  аудиторские фирмы тратят до 10% прибыли  на страхование аудиторских рисков. В России наметилась тенденция к увеличению количества аудиторских фирм, заключающих договоры страхования.

     Страхованию риска аудиторскими фирмами препятствует ряд обстоятельств: высокие тарифы страхования, неприемлемые условия  страхования, отсутствие нормативной базы по аудиту для доказательства в суде факта некачественного оказания аудиторских услуг²⁰.

     Договор страхования может быть заключен как на годичной основе с включением в договор всех видов аудита и  сопутствующих аудиту услуг, так  и на оговоренный сторонами период выполнения аудита с указанием вида аудита, который будет проводиться для конкретного заказчика.

     Основная  особенность страхования профессиональной ответственности - общий для всех профессий объект страхования: имущественные  интересы застрахованного физического лица, связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, причиненный третьим лицам в результате ошибки или упущения, совершенных при исполнении профессиональных обязанностей.

     Необходимо различать страхование профессиональной и гражданской ответственности: гражданская ответственность шире профессиональной ответственности, которая является как бы одним из ее разделов.

     Но  эти как бы несущественные на первый взгляд различия носят принципиальный характер. Так, никоим образом не может быть застрахована профессиональная ответственность аудиторской фирмы как юридического лица, потому что юридическое лицо носителем профессии не является. Речь может идти только о страховании гражданской ответственности.

     В отличие от страхования имущества  или личного страхования объект страхования профессиональной ответственности  носит субъективный характер, т.е. наступление  страхового случая зависит не от внешних  факторов - стихии, природных явлений, действий других людей, а от квалификации лица, осуществляющего деятельность в соответствии с определенной профессией.

     Как правило, единым при страховании  профессиональной ответственности  является и определение страхового случая: им признаются вступившие в  законную силу решения суда (общегражданского или арбитражного), устанавливающие имущественную ответственность страхователя за причинение материального ущерба клиенту. Кроме того, страховым случаем может быть признано и наличие обоснованной претензии клиента, но при условии бесспорных доказательств причинения последнему вреда страхователем.

     Наличие договора страхования позволяет  переложить бремя возмещения убытков  на страховую организацию. Ведь никто  не может быть застрахован от ошибок и упущений при осуществлении  профессиональных обязанностей, а вред, причиненный такими ошибками, может оказаться весьма значительным. При этом причинитель вреда не всегда обладает достаточным количеством собственных средств для самостоятельного возмещения причиненного вреда. Следовательно, необходимо привлечение иных финансовых ресурсов. Таким образом, страхование ответственности выполняет двоякую функцию: с одной стороны, ограждает страхователя или иных застрахованных лиц от материальных потерь в случае необходимости возмещения причиненного ими вреда третьим лицам, а с другой - обеспечивает потерпевшим получение причитающейся им компенсации. 
 
 
 

Заключение

     Риск  сопровождает любую деятельность. Для  хозяйствующего предприятия риск –  это изменение конъюнктуры рынка, нарушения со стороны контрагентов, действия внешних сил. Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой отчетности компании.

     Аудиторский риск включает три компонента:

• неотъемлемый риск – вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств;
• риск средств контроля – вероятность того, что существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений;
• риск необнаружения – вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения.

     Аудитор стремится, чтобы риск неправильного  мнения был незначителен, или, другими  словами, к высокой степени уверенности, что финансовые отчеты свободны от существенных ошибок.

     Нет практического способа свести аудиторский  риск к нулю. Решение о приемлемости степени риска принимает аудитор на основе ожиданий пользователя. Мнение, выраженное при аудиторской проверке, означает для пользователя, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения. Аудитор должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным.

     Одной из важнейших проблем для аудиторских  фирм является знание подводных камней, которые могут встретиться при  проведении проверки и в процессе управления аудиторской фирмой. Оценка и управление рисками лежат в основе каждого элемента аудиторского процесса от заключения договора до формирования аудиторского заключения

      Профессиональное  мнение аудитора, представленное в  его заключении никогда не может быть абсолютно правильным, но должно быть почти всегда приемлемым для пользователей отчетности; степень этой приемлемости также зависит от риска.

     Используя расчет аудиторского риска на практике, аудиторские фирмы освобождают  себя от излишних трудовых и финансовых затрат, сокращают сроки проведения аудиторской проверки. Определение аудиторского риска позволяет аудиторским фирмам выбрать оптимальный вариант сочетания аудиторских процедур. Оценивая собственный риск, аудитор должен понимать, что от его величины зависит и величина информационного риска пользователей проаудированной отчетности.

     При планировании проверки также принимается во внимание зависимость между уровнем существенности и степенью аудиторского риска, которая является обратной:

1. чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
2. чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

     Аудиторский риск зависит как от факторов, присущих проверяемому экономическому субъекту, так и от факторов, присущих аудиторской  фирме. В значительной мере риск зависит также от того, что, в силу необходимости удержания аудита в рамках определенных временных и экономических ограничений, он, как правило, проводится выборочно. Выборочность проведения аудита означает, что в подавляющем большинстве случаев аудитор проверяет не всю документацию субъекта, а выборку из нее.

     К лицам, занимающимся обязательным аудитом, должны предъявляться специальные  требования. Так, необходимым условием осуществления деятельности, связанной  с проведением обязательного аудита, является страхование ответственности аудиторской организации. Договор страхования в данном случае выступает формой финансового обеспечения ответственности аудитора.