Аудиторские риски – процедуры снижения до приемлемого уровня

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования 

«Хакасский  государственный университет им. Н.Ф. Катанова»

Институт  экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине: Аудит: практический аудит

на тему: Аудиторские риски – процедуры снижения до приемлемого уровня 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила: 

Проверила:  
 

Доступ  к защите

Оценка

Подпись руководителя 
 

, 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. виды и состав аудиторских рисков 5
1. Понятие и виды аудиторского риска 5
2. Составные элементы аудиторского риска и порядок их оценки 7 
2. состав обстоятельств повышенного риска и пути его снижения 16
1. Факторы, оказывающие влияние на величину аудиторского

риска 16

2. Существенность и аудиторский риск. 21
3. Страхование аудиторских рисков 27

Заключение 29

библиографический список 32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ведение

     Сущность  аудиторского  риска  состоит  в  том,  что  аудитор   может допустить некоторые погрешности  в  своей работе и при подведении  общих итогов сделать неверные выводы.

     Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о  достоверности данных внешней отчетности во всех существующих отношениях, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

     Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки. Также необходимо принять во внимание все факторы влияющие на аудиторский риск.

     При проведении аудита аудитор должен принять  необходимые меры для того, чтобы  снизить аудиторский риск до разумного  минимального уровня.

     Для снижения аудиторского риска следует  руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназначенных для полного изучения, и чем более убедительным является анализ, тем меньшим будет объем выборки.

     Поскольку ответственность аудиторов очень  высокая, т. е. высок риск аудиторской проверки, возникает необходимость страхования аудиторского риска. Наличие договора страхования позволяет переложить бремя возмещения убытков на страховую организацию. Ведь никто не может быть застрахован от ошибок и упущений при осуществлении профессиональных обязанностей, а вред, причиненный такими ошибками, может оказаться весьма значительным.

     Актуальность  темы состоит в том, что аудиту всегда внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

     Объектом исследования является аудиторские риски, а предметом исследования стали пути его снижения.

     Основной целью данной работы является изучить аудиторские риски и его компоненты.

     В соответствии с поставленной целью были проработаны следующие задачи для достижения цели:

     - Изучить понятие и виды аудиторского риска;

     - Рассмотреть составные элементы аудиторского риска и порядок их оценки;

     - Раскрыть факторы, оказывающие влияние на величину аудиторского риска;

     - Обобщить существенность и аудиторский риск;

     - Рассмотреть страхование аудиторского риска.

     Основными источниками данных для написания работы послужили труды ученых, экономистов, аудиторов, а также бухгалтеров по вопросам аудиторской деятельности, организации аудиторской проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. виды  и состав аудиторских  рисков

1. Понятие и виды аудиторского риска

     Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

     Принимая  во внимание тот факт, что аудитор  не подтверждает каждую заключенную  клиентом сделку, он не может сделать  больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности  в его правомерности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена, следовательно, аудитор должен принять необходимые меры, для снижение уровня риска.

     Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения¹.

     Определение соответствующих терминов в российском стандарте аудита полностью соответствует  изложенному в международном аналоге (МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»).

     С точки зрения общего подхода аудиторский риск представляет собой возможность выдачи неверного (ложного) заключения после завершения всех аудиторских процедур.

     Теоретически  возможно два варианта проявления аудиторского риска:

     1) Выражение мнения о недостоверности финансовой отчетности аудируемого лица, в то время как на самом деле отчетность достоверна;

     2)  Выражение мнения о достоверности  финансовой отчетности аудируемого  лица, в то время как на самом  деле отчетность недостоверна.

     Первый  случай проявления аудиторского риска существует больше теоретически. Он редко встречается на практике. Скорее всего, является следствием некомпетентности аудитора. Второй случай напротив не редкое явление, которое может иметь самые негативные последствия для аудитора и аудиторской организации². 

     С практической точки зрения, аудиторский  риск состоит из набора рисков. Как  правило, выделяются следующие основные виды рисков:

     • аудиторский или общий риск;

     • внутренний риск;

     • риск контроля;

     • риск необнаружения;

     • риск анализа;

     • риск при проверках по существу;

     • риск выборочного исследования;

     • предпринимательский риск и т.д.

Аудиторский риск складывается из:

     • риска, который несет аудитор  в связи с тем, что отдельный  счет бухгалтерского учета содержит материальные ошибки (состоит из двух компонентов — внутрихозяйственный риск и контрольный риск);

     • риска, при котором аудиторские  процедуры не позволяют обнаружить реально существующие нарушения (риск необнаружения).

     Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

     - конкурентоспособности аудитора;

     - недружественной рекламы деятельности  аудитора;

     - вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

     - финансового состояния клиента;

     - характера операций клиента;

     - компетентности администрации и  учетного персонала клиента;

     - сроков проведения аудита и  т.д.

     Аудитор в ходе аудита должен анализировать  риски, связанные с аудируемым лицом³:

1. Риски хозяйственной деятельности. Являются результатом хозяйственных условий, обстоятельств которые могут повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии. Риски хозяйственной деятельности может возникнуть в следствии каких – либо изменений или возникших сложностей в деятельности, в тоже время не способность разобрать необходимость внесения изменений в деятельность может также привести к риску. Изменения в деятельности могут произойти, в частности, в результате разработки нового вида продукции.
2. Риски существенного искажения финансовой информации. Он связан с тем, что система внутреннего контроля является не достаточно эффективной, что приводит к значительным искажениям финансовой отчетности. Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности.

     Все это влияет на величину аудиторского риска, значение которого должно непрерывно контролироваться аудитором.

2. Основные составные элементы аудиторского риска и порядок их оценки.

     Принято считать, что аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения⁴.

     Аудитору  следует использовать свое профессиональное суждение,  чтобы оценить аудиторские риск, разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

     Методы  оценки аудиторского риска: качественный, количественный.

     Качественный заключается в том, что аудитор исходя из соответствующего опыта, знания клиента определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий, и использует эту оценку при планировании.

     Количественный метод заключается в использовании модели аудиторского риска. Модель аудиторского риска⁵:

     ПАР = ВХР *РК * РН           (1)

     где ПАР — приемлемый аудиторский  риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

     ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

     РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

     РН  — риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

     Применяя  модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими тремя способами.

     Первый  способ поможет в оценке плана  с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск необнаружения — 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 • 0,5 • 0,1).