Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей

       Введение

       Аудиторская деятельность стремительно вошла в  нашу жизнь: сначала благодаря проникновению  зарубежных инвестиций, затем - в результате экономического взрыва, связанного с  переходом к рыночной экономике.

       Развитие рыночных отношений в России сопровождается ее интеграцией в мировое сообщество. Многие проверяемые юридические лица имеют долю иностранных инвестиций в уставном капитале или полностью финансируются иностранными лицами. Проверка достоверности, прежде всего таких организаций, должна осуществляться в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Очень важно, чтобы аудиторские организации разных стран и аудиторы разных аудиторских компаний выражали объективное мнение о проверяемой информации. То есть, в случае проверки одного и того же экономического субъекта, его филиалов и представительств в разных странах разными аудиторами выводы были бы идентичными. Поэтому необходимо, чтобы все аудиторы руководствовались едиными требованиями к порядку осуществления аудита, оформлению результатов и оценке его качества, применяли сопоставимые критерии при выражении мнения о проверенной информации. С этой целью и разрабатываются Международные аудиторские стандарты.

       Целью аудита согласно закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации  является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Задача  аудитора при проверке состоит в  том, чтобы собрать доказательства, которые служили бы достаточным основанием для составления мнения о бухгалтерской отчетности.

       Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

       Цель  работы: необходимо определить требования к доказательствам, дать их классификацию  по классификационным признакам, установить средства доказывания, рассмотреть  этапы процесса получения аудиторских  доказательств с детальным описанием  каждого шага аудитора и путей решения возникающих проблем.

       Международные стандарты аудита имеют своей целью обеспечить унификацию аудиторской деятельности и увеличить доверие к ее результатам. МСА определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности, а также задают директивы по специальным вопросам аудита.  

 

        1. Цели и основные принципы стандартов аудита. Классификация международных стандартов аудита.

       Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь  наибольшей объективностью в выражении  аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

       Аудиторские стандарты формулируют единые базовые  требования, определяющие нормативы  по качеству и надежности аудита и  обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

       На  базе аудиторских стандартов формируются  программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

       Стандарты устанавливают общий подход к  проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

       Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской  деятельности, поскольку они:

       - обеспечивают высокое качество  аудиторской проверки;

       - содействуют внедрению в аудиторскую  практику новых научных достижений;

       - помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

       - создают общественный имидж профессии;

       - устраняют контроль со стороны  государства;

       - помогаю аудитору вести переговоры  с клиентом;

       - обеспечивают связь отдельных  элементов аудиторского процесса.

       С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских  фирм в крупные международные  группы появилась необходимость  унификации аудита в международном  масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты.

       В настоящее время выделяют три  группы стандартов:

       - национальные;

       - международные;

       - внутрифирменные.

       Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций, в частности  Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту ( IAG), которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

       Международные стандарты по аудиту действуют при  любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут  также применяться аудиторами при  выполнении ими сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями в той или иной стране, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в области финансовой информации.

       Помимо  общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, - стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.

       Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации  бухгалтеров издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

       Классификация международных стандартов аудита.

       В настоящее время действуют 49 стандартов, поделенных на 10 групп:

1. Вводные замечания - содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.
2. Обязательства - 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».
3. Планирование - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.
4. Средства (система) внутреннего контроля - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудиторского риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухгалтерский учет клиента ведется сервисными организациями (бухгалтерскими и аудиторскими фирмами).
5. Аудиторские доказательства - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудиторских доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.

       500 – аудиторские доказательства.

       501 – аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение специальных статей.

       505 - внешние подтверждения.

       510 – первая аудиторская проверка  – начальное сальдо.

       520 - аналитические процедуры.

       530 – аудиторская выборка и другие  процедуры выборочной проверки.

       540 – аудит оценочных значений.

       550 – связанные стороны.

       560 – последующие события.

       570 – допущения о непрерывности  деятельности предприятий.

       580 – заявление руководства.

6. Использование работы третьих лиц - 3 стандарта, описывают процессы использования  в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.
7. Аудиторские выводы и отчеты - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.
8. Специализированные области аудита - 2 стандарта, определяют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.
9. Сопутствующие услуги - 3 стандарта, является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, подготовке финансовой отчетности.
10. Положения по международной практике аудита - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудиторских проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

 
 

       2. Понятие и состав аудиторских доказательств.

       Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные  документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».

       Цель  МСА 500 — установление стандартов и  предоставление руководства в отношении  количества и качества аудиторских  доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

       Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Доказательства собираются по каждому  утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений

       В ходе получения аудиторских доказательств  могут использоваться тесты средств  контроля, а также проводиться  аудиторские проверки по существу.

       Тесты средств контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторских  доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

       Процедуры проверки по существу — это процедуры, которые выполняются с целью  получения достаточных аудиторских  доказательств для обнаружения  существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур (МСА 520).

       Тестирование  средств контроля проводится для  подтверждения оценки риска системы  внутреннего контроля, а процедуры по существу — для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.

       Достаточность надлежащих аудиторских доказательств  представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

       Уместность  — это качественное свойство аудиторских  доказательств, которое используется в ходе проверки.

       На  мнение аудитора влияет:

       - аудиторская оценка характера  и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;