Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей

       - характер систем бухгалтерского  учета, системы внутреннего контроля  и оценка риска средств контроля;

       -  существенность проверяемой статьи  или статей;

       - предшествующий опыт;

       - результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;

       - источники и достаточность имеющейся  информации.

       При получении аудиторских доказательств  путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность  с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

       Предпосылки подготовки финансовой отчетности —  это, по существу, мнение руководства  аудируемого предприятия, которое  в явной и неявной форме  выражено в финансовой отчетности.

       Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

       1. Существование — подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

       2. Права и обязанности — подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

       3. Возникновение — подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

       4. Полнота — подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

       5. Стоимостная оценка — подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

       6. Точное измерение — подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

       7. Представление и раскрытие — раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

       Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может  компенсировать отсутствие другой.

       По  источникам доказательства делятся  на полученные:

       - от аудируемого лица — внутренние;

       - из других источников — внешние.

       По  характеру различают следующие  аудиторские доказательства:

       - визуальные — результаты осмотра, наблюдения;

       - документальные — информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;

       - устные — полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.

       При оценке надежности доказательств следует  учитывать четыре правила:

       1) доказательства, полученные из внешних  источников, надежнее полученных  из внутренних источников;

       2)  доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

       3)  доказательства, собранные аудитором,  надежнее доказательств, предоставленных  субъектом;

       4)  доказательства в форме документов  и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.

       Если  доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного утверждения, аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

       МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает  следующие процедуры получения  доказательств:

       1.  Инспектирование — проверка записей,  документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности:

       - созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

       - созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

       - созданные субъектом и находящиеся у него.

       2.  Наблюдение — изучение процессов  или процедур, выполняемых другими лицами.

       3.  Запрос и подтверждение — поиск  и получение информации у осведомленных  лиц в пределах или за пределами  субъекта. Запросы могут быть  письменными или устными.

       4. Подсчет — проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.

       5. Аналитические процедуры — анализ  значимых показателей и тенденций.

       МСА-505 является дополнением к МСА-500 «Аудиторские доказательства».

       Внешнее подтверждение — это процесс  получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами в качестве отклика на просьбу представления информации относительно конкретной статьи, оказывающей влияние на предпосылки, сделанные руководством при подготовке финансовой отчетности. Аудитор должен определить, является ли необходимым использование внешних подтверждений для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для поддержки определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности. При принятии этого решения аудитор должен принимать во внимание существенность, оцененный уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, и то, как доказательства, полученные в результате других запланированных процедур аудита, смогут сократить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности. 
 

       3. Аудиторские доказательства –  дополнительное рассмотрение особых  статей.

       В МСА 501 «Аудиторские доказательства —  дополнительное смотрение особых статей»  приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

       Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов.

       Существенная  ошибка (неточность) при учете товарно-материальных ценностей приводит к искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       Инвентаризация  – прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества  субъекта хозяйствования и получить ориентировочную информацию о состоянии  и стоимости такого имущества. Проверка остатков товарно-материальных ценностей осуществляется аудиторами посредством наблюдения, документального подтверждения и пересчета. Наблюдение за процессом проведения инвентаризации может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

       Если величина запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен по возможности присутствовать при их инвентаризации. Если это невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет и при необходимости проверить промежуточные операции. Если характер и местонахождение товарно-материальных запасов не позволяют аудитору присутствовать при вышеописанных процедурах, то он должен получить доказательства альтернативными способами (например, по объему расхода материалов или суммам расчетов с поставщиками подсчитать возможное количество поступивших к клиенту запасов). В зависимости от результатов проведенных процедур аудитор принимает решение о необходимости (или отсутствии таковой) приведения оговорки об ограничении объема аудита. Планируя процедуры, аудитор определяет по отношению к товарно-материальным запасам следующее:

       - особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

       - риски и уровень существенности;

       - адекватность утвержденного порядка и инструкции по проведению инвентаризации;

       - сроки проведения инвентарного подсчета;

       - необходимость привлечения экспертов.

       Аудитор должен ознакомиться с политикой  руководства клиента относительно:

       1. Процедур контроля;

       2. Порядка определения объема незавершенного производства:

       - изделий, подлежащих списанию или реализации;

       - запасов, принадлежащих третьей стороне;

       3. Наличия указаний, регламентирующих внутреннее и внешнее движение запасов до и после даты окончания отчетного периода.

       Если  риск системы контроля ниже высокого, то аудитор может воспользоваться результатами инвентаризации, проведенной ранее даты окончания отчетного периода, и проверить правильность отражения в учете изменений запасов, произошедших между датой подсчета и датой окончания отчетного периода.

       Если  запасы находятся на хранении у третьей  стороны, то аудитор должен получить от нее подтверждение относительно утверждений, касающихся этих запасов. При этом необходимо учитывать степень  независимости третьей стороны  и целесообразность:

       - личного наблюдения или назначения другого аудитора для этой цели;

       - получения заключения аудитора относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны;

       - проверки документации, находящейся на хранении у третьих сторон.

       В результате проведенных процедур аудиторская  организация должна:

       - сделать вывод об адекватности инвентаризации товарно-материальных ценностей;

       - внести необходимые поправки к последующим процедурам аудита;

       - составить представление о количестве и стоимости товарно-материальных ценностей для подтверждения данных о количестве и стоимости запасов в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

       - отразить сведения обо всех ошибках и искажениях в рабочих документах;

       - проинформировать руководство аудируемого лица о выявленных нарушениях.  

       Подтверждение дебиторской задолженности.

       Получение прямого подтверждения планируется, если величина дебиторской задолженности существенна и есть основания рассчитывать на получение, ответа от дебиторов.

       Если  аудитор полагает, что на ответ от дебиторов рассчитывать нельзя, то нужно выполнить альтернативные процедуры (например, изучить последующие поступления денежных средств, отраженных  в записях по счетам). Запросы о подтверждении направляются дебиторам от имени аудитора вместе с разрешением руководства субъекта на раскрытие дебиторами необходимой информации.

       Форма запроса может быть положительной (требуется подтвердить или выразить несогласие с сальдо счета) либо отрицательной (ответ требуется только в случае несогласия с сальдо). Первая форма позволяет получить более надежные аудиторские доказательства. Можно использовать комбинации этих форм. Если ответы не получены, следует выполнить альтернативные процедуры или рассматривать статью как искажение отчетности.

       Если  руководство обращается к аудитору с просьбой не направлять запросов дебиторам, необходимо проанализировать причины этой просьбы и, если они веские (например, напряженные отношения с дебитором), выполнить альтернативные процедуры.

       Запрос о судебных делах и претензиях.

       Правилами устанавливаются требования по дополнительному  сбору, раскрытию и дальнейшему  анализу аудиторских доказательств  в случаях, когда аудируемое лицо вовлечено в судебные дела или претензии.

       До  тех пор, пока решения по искам  или досудебному (претензионному) порядку урегулирования споров окончательно не приняты, их результаты не отражают в бухгалтерском учете, поэтому возможности аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей при проверке учетных регистров и соответствующих данных ограничены. Однако аудиторские организации должны получить достаточные доказательства по интересующим вопросам, поскольку выше перечисленные ситуации, условия и обстоятельства создают неопределенность в отношении возможного ущерба (убытков) аудируемого лица и его финансового положения, а также влияют на достоверность его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       Процедуры, позволяющие выявить сведения о судебных и претензионных делах, следующие: