Достаточные и уместные аудиторские доказательства

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего 

профессионального образования

Северо-Кавказский государственный  технический университет

Кафедра Экономики и учета 
 
 

Реферат

По  дисциплине « Международные стандарты аудита»

на тему: «Достаточные и уместные аудиторские доказательства». 
 
 

Работу  выполнил: студентка 4 -го курса

Морозова  Любовь Владимировна

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Группа: БУХ-061

Работу  проверил: Новикова И.А. 
 
 
 
 
 
 
 

Ставрополь 2009 г. 

     Требования  в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые  необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении  процедур, выполненных для получения  аудиторских доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства» и Национальным стандартом аудита (НСА) разработаным на основе Международного стандарта аудита 500 “Аудиторские доказательства” (ISA 500 “Audit Evidence”), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции 1999 г.

     Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы  сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора.

     Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства для формирования обоснованных выводов, на которых базируется аудиторское мнение. Получение аудиторских доказательств основывается на оптимальном сочетании информации, полученной в результате тестирования внутреннего контроля и процедур по существу. В определенных обстоятельствах доказательства можно получить исключительно на основе процедур по существу.

     Аудиторские доказательства включают информацию первичных  документов и учетных регистров, на основе которых составлена финансовая отчетность, а также подтверждающую информацию из других источников.

     Аудиторские доказательства определены как информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых  основывается мнение аудитора (первичные  документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников). Согласно данному стандарту под тестами контроля понимаются тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.

     При формировании аудиторского мнения аудитор, как правило, не проверяет весь объем  имеющейся информации, так как  выводы в отношении остатка по счету, группы операций или процедуры внутреннего контроля могут быть сформулированы на основании профессионального суждения аудитора или процедур выборки, основанных на статистических методах.

    В национальном стандарте «Аудиторские доказательства» 500 достаточность и уместность определяются как взаимосвязанные понятия, относящиеся к аудиторским доказательствам, полученным в результате как тестирования внутреннего контроля, так и процедур по существу. Достаточность является количественной характеристикой аудиторских доказательств. Уместность является качественной характеристикой и определяет значимость доказательств относительно конкретных качественных аспектов финансовой отчетности, а также надежность этих доказательств. Обычно аудитор полагается на аудиторские доказательства, являющиеся скорее убеждающими, нежели убедительными, и потому пытается получить разноплановые доказательства из различных источников для подтверждения одного и того же качественного аспекта финансовой отчетности.

       В МСА 500 «Аудиторские доказательства» в разделе «Достаточные надлежащие аудиторские доказательства» дается следующее определение понятий «достаточность» и «уместность». Достаточность определяется как количественная, а уместность — как качественная мера. Аудитору рекомендуется полагаться на доказательства, которые являются скорее убедительными, чем исчерпывающими. Поэтому, формируя мнение, аудитору не следует проверять всю имеющуюся информацию. Делается допущение, что выводы относительно сальдо счетов, кассы операций или контроля могут основываться на суждениях либо процедурах статистической выборки. Перечислены основные факторы, влияющие на суждение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств. К таким факторам отнесены:

     - аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов и классов операций;

     - существенность проверяемой статьи;

     - опыт, приобретенный во время предшествующих аудиторских проверок;

     - результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

     - источник и достоверность имеющейся информации.

     При получении аудиторских доказательств  путем тестирования контроля аудитор  должен рассмотреть достаточность  и уместность аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска системы контроля, а также собрать аудиторские доказательства относительно организации (системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений) и функционирования (системы существуют и действовали эффективно в течение соответствующего периода времени).

     Отмечено, что к утверждениям, на основе которых  готовится финансовая отчетность, относятся  утверждения руководства, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности; приведены категории, на которые они подразделяются. Подчеркивается, что аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны из разных источников, обладают разным характером, не противоречат друг другу. Если же аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен определить виды дополнительных процедур, необходимых для устранения такого несоответствия. Указывается, что в случае невозможности получения достаточных и уместных аудиторских доказательств аудитор должен выразить условно положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

     При получении аудиторских доказательств  на основе тестирования внутреннего  контроля аудитор должен принять  во внимание их достаточность и уместность для подтверждения установленного уровня риска контроля.

     Аудитору  следует получить аудиторские доказательства относительно следующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля:

     а) структура: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля имеют соответствующую структуру, предназначенную для предотвращения и/или обнаружения и исправления существенных искажений;

     б) функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение соответствующего периода времени.

     При получении аудиторских доказательств в процессе проведения процедур по существу аудитор должен принять во внимание достаточность и уместность этих доказательств наряду с любыми доказательствами, полученными в ходе тестирования внутреннего контроля, с целью подтверждения качественных аспектов финансовой отчетности.

     Качественные  аспекты финансовой отчетности  - это утверждения руководства, четко выраженные или подразумеваемые в финансовой отчетности и подразделяемые на следующие категории:

     a)  наличие (существование) - актив или обязательство существуют на определенную дату;

     б)  права и обязанности (признание) - активы или обязательства на определенную дату признаны в соответствии с установленными требованиями;

     в)  правдивость - в течение отчетного периода хозяйственная операция или событие в действительности произошли у экономического агента;

     г)  полнота - все активы, обязательства, операции или события отражены в учете и раскрыты в соответствии с установленными требованиями;

     д)  оценка - актив или обязательство оценены в соответствии с установленными требованиями;

     е)  измерение - хозяйственная операция или событие учтены с достаточной степенью точности и доходы или расходы отнесены на соответствующие отчетные периоды в соответствии с установленными требованиями;

     ж)  представление и раскрытие - статья финансовой отчетности раскрыта, классифицирована и описана в соответствии с установленными требованиями.

     Как правило, аудиторские доказательства должны быть получены по каждому качественному  аспекту финансовой отчетности. Аудиторские доказательства относительно одного качественного аспекта, например, наличия товарно-материальных запасов не восполнят отсутствия доказательств относительно другого качественного аспекта, например, их оценки. Характер, сроки проведения и объем процедур по существу меняются в зависимости от качественных аспектов. Процедуры могут обеспечить аудиторские доказательства в отношении нескольких качественных аспектов, например, проверка взыскания сумм дебиторской задолженности может предоставить аудиторские доказательства относительно как наличия, так и оценки дебиторской задолженности.

     Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их:

     а) источника (внутреннего и/или внешнего);

     б) характера (наглядного, документального или устного).

     Несмотря  на то, что надежность аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств, при которых они получены, при оценке надежности аудиторских доказательств могут использоваться следующие обобщения:

     •  внешние аудиторские доказательства (например, информация, полученная от третьей стороны) более надежны, чем внутренние аудиторские доказательства;

     •  внутренние аудиторские доказательства являются более надежными, если соответствующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля функционируют эффективно;

     •  аудиторские доказательства, полученные самим аудитором, являются более надежными, чем аудиторские доказательства, полученные от клиента;

     •  аудиторские доказательства в письменной форме являются более надежными, чем аудиторские доказательства в устной форме.

     Аудиторские доказательства более убедительны, если разноплановые доказательства, или доказательства, полученные из различных источников, не противоречат друг другу. В таких случаях, аудитор может добиться более высокого суммарного уровня доверия, по сравнению с уровнем доверия при рассмотрении аудиторских доказательств по отдельности. Если же аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, то может возникнуть необходимость выполнения дополнительных процедур для устранения такого несоответствия.

     Аудитору  необходимо учитывать соотношение  между расходами на получение  доказательств и полезностью  полученной информации. Однако вопрос сложности и расходов не является сам по себе веским основанием для отказа от применения необходимой процедуры.

     Когда возникают серьезные сомнения по какому-либо существенному качественному  аспекту финансовой отчетности, аудитор  должен попытаться получить достаточные  и уместные аудиторские доказательства для устранения таких сомнений. Если достаточные и уместные аудиторские доказательства получить не удается, аудитор должен выразить условное мнение или отказаться от выражения мнения.