Аудиторская практика на примере ОАО "Сахапроект"

      При проведении аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности на ОАО «Сахапроект» наблюдается выявление некоторых ошибок в учете.

      В частности, в отчетном периоде предприятие  отнесло на себестоимость продукции  расходы по командировке, связанной  с приобретением необходимых для производства материалов в сумме 1254 руб. Это привело к занижению налога на прибыль и налога на имущество.

      При совершении этой хозяйственной операции нарушены следующие нормативные документы, указанные в таблице 4.

                                                                          Таблица 4

Перечень  нарушенных нормативных документов

      Помимо  финансовых результатов от обычных  видов деятельности в ОАО «Сахапроект» осуществляется отражение в учете и отчетности финансовых результатов от прочих видов деятельности.

      При аудите финансовых результатов обнаружено, что в бухгалтерском учете  ОАО «Сахапроект» данных о фактической себестоимости отгруженной продукции нет. Для расчета финансового результата в целях налогообложения необходимо привлекать данные аналитического учета к счету 45 (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), того отчетного периода, в котором произошло списание в бухгалтерском учете дебиторской задолженности на финансовый результат.

      При проведении аудиторской проверки финансовых результатов от операционных видов деятельности в ОАО «Сахапроект» в отчетном году было обнаружено следующее.

      Аудит финансовых результатов от внереализационной  деятельности включает следующие этапы:

• проверка правильности отражения доходов и расходов от курсовых разниц по операциям с валютой;
• проверка правильности списания долгов и дебиторской задолженности;
• проверка правильности отражения доходов или убытков от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров;
• проверка правильности списания убытков по ранее присужденным долгам по недостаче и хищению, по которым возвращены исполнительные документы в связи с несостоятельностью должников;
• проверка правильности списания расходов от стихийных бедствий;
• проверка правильности и полноты оформления документов по списанию некомпенсированных потерь в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.

     Аудит финансовых результатов аудиторской  фирмой не проводился.

     Поэтому проведем аудит финансовых результатов. Согласно Приказа МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) в ОАО «Сахапроект» слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогами сборам».

     Следовало использовать сч.91 «Прочие доходы и  расходы».

     В аналитическом бухгалтерском учете  организациям разрешается применять  учетные цены (п.204 Методических указаний). В частности, в качестве учетных цен может применяться нормативная себестоимость продукции или в данной ситуации рыночные цены на продукцию (п.п. «б» п.204 Методических указаний). Выбор организацией данного варианта учета должен быть закреплен в учетной политике (п.п. 11, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н). 
 
 
 
 

Аудиторское заключение

Отчет аудитора

     Наименование  экономического субъекта - ОАО «Сахапроект».

     Объект  аудита - финансовые результаты.

     Нами  проверены общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, общие  результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

     Проведенная проверка наличия приказа по учетной  политике с указанием метода определения  выручки от реализации продукции, показала, что приказ оформлен должным образом. Проведена проверка правильности определения  и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета, проверка правильности отражения сделок по бартеру, проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения, проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности, проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов, проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств, проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам, проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

     При проведении аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности проведен  аудит себестоимости реализованной продукции. При аудите себестоимость реализованной продукции проверена правильность отнесения на себестоимость: стоимости материально-производственных запасов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных фондов, прочих затрат.

     По  итогам 2009 года наблюдается снижение выручки от основного вида деятельности - на 0,8% - 75 837 тыс.руб.

     Себестоимость работ увеличилась на 4,9%. На увеличение себестоимости повлияло в первую очередь, увеличение зарплаты производственного  персонала, это связано с отнесением заработной платы и начислений на нее на отчетный период. Во-вторых, повлияло значительное увеличение материальных затрат. Резкий рост материальных расходов в себестоимости связан со списанием материалов при увольнении зам.ген.дира по ХОЗО. Доля субподрядных работ сократилась на 11,8%. Амортизация основных средств осталась на уровне 2008 г.

     Управленческие  расходы в целом уменьшились  на 3,2%.

     Значительные  изменения произошли в структуре  прочих доходов и расходов. Это  связано с отсутствием списанной  дебиторской и кредиторской задолженности в 2009 г. По строке «прочие доходы» отражены проценты к получению по размещенным депозитным вкладам. По строке «прочие расходы» - отдельной строкой выделены расходы на переезд в новое офисное помещение в сумме 508 тыс.руб., а также появились такие виды расходов как реализация основных средств и страхование ответственности по государственным контрактам. Значительно увеличились расходы на рекламу и участие в конкурсе «Зодчество 2009» это связано с подготовкой к празднованию 50-летнего юбилея организации в 2010 году.

     При заполнении главной книги не всегда выдерживается принцип двойной  записи по дебетовым и кредитовым оборотам. При этом имеются многочисленные исправления и дополнительные записи.

     Допускаются случаи реализации продукции юридическим лицам без представления доверенности, например: расходная накладная от 06.03.2009г. на сумму 1450 руб. отпущено магазину.

     В  нарушение  Инструкции  по  применению  плана  счетов  бухгалтерского  учета, неправильно закрывается  счет 90 без использования субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

     Дт 99 Кт 90.2 себестоимость списывается  на финансовый результат.

     Дт 76, 60, 62 Кт 90.1 отражена реализация продукции.

     Дт 90.1 Кт 99 доходы организации списываются  на финансовый результат.

     Согласно  Плану счетов и Инструкции по его применению, запись по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж:» на счет 99 «Прибыль и убыток». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи-» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж:»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж:». Сч.91 «Прочие доходы и расходы» закрывается аналогично сч.90 «Продажи»

     Кроме этого на сч.99 отражается только суммы  налога на прибыль, суммы пени, штрафов  в бюджет и внебюджетные фонды  Дт 99 Кт 68, 69 и суммы чрезвычайных доходов и расходов (страховое  возмещение в результате аварий, стихийное бедствие и т.п.) Заключительными записями декабря сч. 99 закрывается Дт99 Кт84 или Дт84 Кт 99. 

Заключение  аудитора 

     Бухгалтерская отчетность экономического субъекта  достоверна. Но существуют некоторые нарушения, поэтому их необходимо устранить.

     Не  допускать разницу между данными  бухгалтерского учета и данных формы  № 2.

     При заполнении главной книги необходимо выдерживать принцип двойной  записи по дебетовым и кредитовым оборотам, не допускать  исправления  и дополнительные записи.

     Отпуск ТМЦ для сторонней организации необходимо производить только при наличии доверенности, оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.