Аудиторская практика на примере ОАО "Сахапроект"

     Начисление  амортизации по основным средствам  ведется линейным способом.

     ОАО «Сахапроект» не создает резервы  по сомнительным долгам. ОАО «Сахапроект» создает резервы предстоящих расходов по оплате отпускных и стоимости проезда до места отпуска. ОАО формирует регистры налогового учета с использованием вычислительной техники.

     Значительно увеличились в 2009 году запасы материалов - приобретена компьютерная техника и мебель, стоимостью менее 20 тыс. руб., стоимость которой согласно учетной политике отражена в составе МПЗ. В связи с переездом была приобретена дополнительная необходимая мебель и компьютерная техника, а также были приобретены мебель и хозяйственный инвентарь для гостиницы в п. Витим.

     За  год расходы будущих периодов увеличились на 682 тыс.руб.(расходы  на получение лицензий, обновление компьютерных программ, страхование  ответственности по ГК и подписка на периодику), списано на расходы 915 тыс.руб.

     Дебиторская задолженность за год уменьшилась на 4 402 тыс.руб. или 9,5%. Основная доля дебиторской задолженности приходится на НДС с авансов полученных: на конец года 34,8% от всей дебиторской задолженности. Резкое увеличение дебиторской задолженности по НДС с авансов полученных связано с получением значительных сумм авансов в конце отчетного года. В декабре отчетного года поступило 29 740 тыс.руб. авансов.

     По  расчетам с покупателями и заказчиками  за год дебиторская задолженность  снизилась на 7,8%. Повлияла хорошая  платежная дисциплина основных заказчиков в 2009 году.

     Суммы перечисленных обеспечений на конец  года остались невозвращенными 2 758 тыс.руб. Это связано с участием в тендерах, где необходимо обеспечение конкурсной заявки.

     Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков снизилась по сравнению с началом года. Это связано с привлечением субподрядчиков для выполнения проектных работ и изысканий (ООО Хотустройизыскания, ООО Геопроект, КБ Искра, ООО Северное сияние, ООО Стройпроект, ОАО Якутагропромпроект (см.расшифровку дебиторской задолженности по контрагентам), а также приобретением для предприятия квартиры (ООО ЯКСМиК-Риэлти).

     Значительно увеличилась кредиторская задолженность  перед поставщиками и подрядчиками - 2 630 тыс.руб. в т.ч.на конец года числится кредиторская задолженность по субподрядным проектно-изыскательским работам 1 416 тыс.руб. и задолженность по аренде государственного имущества (помещение по адресу: г.Якутск, ул.Аммосова, 8) в размере 1 214 тыс.руб.

     Задолженность по налогам и сборам сократилась, т.к. в основном она складывается из задолженности по НДС за 4 квартал 2009 года, по сравнению с 2008 годом суммы полученных авансов были значительно меньше, соответственно НДС с авансов на конец года уменьшился и составил 7 671 тыс.руб.

     Положительным моментом является уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на 16,5%. Основные кредиторы - покупатели и заказчики - 90% от общей суммы кредиторской задолженности. Это суммы полученных авансов по договорам, работы по которым еще не выполнены. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудиторская проверка учетной политики, организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля 

     Аудиторская проверка организации учетной политики в ОАО «Сахапроект»  предусматривает следующие аудиторские процедуры:

• описание в рабочих документах аудитора принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, полнота освещения принципов и методов бухгалтерского учета, принятых в ОАО «Сахапроект», соблюдение положений учетной политики для целей бухгалтерского учета в текущей работе);
• краткая характеристика и отражение в рабочих документах других внутренних нормативных документов, их целесообразность и соответствие законодательству РФ;
• описание и краткая характеристика принятой учетной политики для целей налогового учета (дата введения в действие, соответствие законодательству РФ, соблюдение положений учетной политики для целей налогового учета в текущей работе, наличие налоговых регистров, соответствие их заполнения требованиям законодательства);
• прочие процедуры.

     Проверка  и оценка основных элементов учетной  политики и ее реализации для целей  бухгалтерского учета проводится в части:

• амортизации основных средств;
• амортизации нематериальных активов;
• оценки производственных запасов;
• оценки готовой продукции;
• оценки товаров;
• оценки незавершенного производства;
• резервов предстоящих расходов и платежей и резервов по сомнительным долгам;
• расходов будущих периодов;
• порядка группировки и списания затрат на производство;
• признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
• оценки задолженности по полученным займам;
• применения рабочего плана счетов на базе плана счетов бухгалтерского учета;
• использования формы бухгалтерского учета;       
• учета ремонта основных средств;
• списания материалов;
• организации аналитического учета материальных ценностей;
• организации учета выпуска продукции;
• учета курсовых разниц по валютным счетам;
• учета выпуска продукции;
• организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• распределения косвенных расходов;
• организации сводного учета затрат на производство;
• организации инвентаризации имущества и обязательств;
• порядка представления, рассмотрения и утверждения готовой бухгалтерской отчетности.

Проверка  и оценка основных элементов учетной  политики ОАО «Сахапроект»  для целей налогообложения производится в части:

• метода начисления доходов для исчисления налога на прибыль;
• начисления амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе с применением повышающих и понижающих коэффициентов для отдельных групп оборудования или условий эксплуатации;
• организации различных резервов (по сомнительным долгам, предстоящих расходов, по гарантийному ремонту, расходов на ремонт основных средств);
• метода оценки списания в производство сырья и материалов;
• накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта;
• порядка начисления процентов по долговым обязательствам при привлечении заемных средств;
• метода оценки стоимости покупных реализованных товаров, а также стоимости выбывших ценных бумаг;
• порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;
• методики оценки незавершенного производства.

     Положение об учетной политике ОАО «Сахапроект» на 2010 год  утверждено приказом №402 от 28.12.09 с последующей ежегодной пролонгацией.

     Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера

     Срок  полезного использования по основным средствам определяется на основании  Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

     Начисление  амортизации по основным средствам  ведется линейным способом.

     Малоценные  объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания учитываются в составе МПЗ и списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

     Ежегодная переоценка основных средств не производится.

     При списании оценка материалов и товаров  производится по способу средних  оценок.

     ОАО «Сахапроект» не создает резервы по сомнительным долгам.

     ОАО «Сахапроект» создает резервы предстоящих  расходов по оплате отпускных и стоимости  проезда до места отпуска.

     ОАО формирует регистры бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.

     Учетная политика для целей налогового учета.

     Метод определения выручки для учета  НДС - по отгрузке.

     В целях признания доходов и  расходов при расчете налога на прибыль  ОАО использует метод начисления.

     В целях определения материальных расходов при списании материалов применяется метод средних оценок.

     Срок  полезного использования по основным средствам определяется на основании  Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

     Начисление  амортизации по основным средствам  ведется линейным способом.

     ОАО «Сахапроект» не создает резервы  по сомнительным долгам. ОАО «Сахапроект» создает резервы предстоящих  расходов по оплате отпускных и стоимости  проезда до места отпуска.

     ОАО формирует регистры налогового учета с использованием вычислительной техники. Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. Учет ведется в программной среде «1С: Бухгалтерия».

     Регистры  бухгалтерского учета, анализы счетов формируются ежемесячно на бумажных носителях. Унифицированные формы бухгалтерского учета соответствуют требованиям законодательства.

     В ходе проверки установлено:

     1. В нарушение п. 2 раз. 1, п. 10 ст. разд. 2 положения по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98, учетной политики, утвержденного приказами от 28.12.01 №236, от 30.12.04 № 402 для учета затрат ремонтно-механического цеха применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы» не предусмотренный учетной политикой.

     2. В нарушение п. 78, 79, 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н:

• детали, узлы и агрегаты выбывающих объектов основных средств, пригодные для дальнейшего использования не приходуются на счета учета материалов. 
• не была создана приказом руководителя комиссия для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, для оформления документации при выбытии указанных объектов;
• не оформлены утверждаемые руководителем акты списания объектов основных средств;
• не оприходованы детали, узлы и агрегаты разобранной автотранспортной техники, пригодные для ремонта другой автотранспортной техники;
• на основании оформленного акта списания автотранспортной техники, утвержденного руководителем, данная автотранспортная техника не списана по согласованию с Министерством жилищно-коммунального хозяйства и энергетики РС (Я) с баланса Предприятия.

     10. Учет основных средств осуществляется  с нарушениями п. 3 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н, в частности, отсутствует полная и достоверная информация о движении (списании, реализации) автотранспортной техники Предприятия.

     3. В нарушение Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным приказом МФ РФ от 26.12.2002г. №135н, в учетной политике Предприятия не отражены элементы:

• конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;
• порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 или в порядке, установленном для учета инструментов и специальных приспособлений в эксплуатацию и их возврата на склад;
• порядок осуществления контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

     Так как обнаружено множество нарушений  положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, учетной политики, утвержденного приказами от 28.12.01 №236, от 30.12.04 № 402, необходимо их срочно устранить.

     Журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов должен соответствовать  установленным унифицированным  формам первичной учетной документации по учету кассовых операций, должны быть указаны реквизиты ОАО «Сахапроект» согласно п. 1.1. Постановления от 18 августа 1998 года N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций».

     Не  нарушать  пункты Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н: детали, узлы и агрегаты выбывающих объектов основных средств, пригодные для дальнейшего использования  приходовать на счета учета материалов, создавать приказом руководителя комиссию для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, для оформления документации при выбытии указанных объектов,  оформлять утверждаемые руководителем акты списания объектов основных средств  должным образом,