Аудиторская практика на примере ОАО "Сахапроект"

      Основные  кредиторы покупатели и заказчики 90% от общей суммы кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской задолженности  произошло за счет увеличения этого показателя более чем в два раза - на 59 141 тыс. руб. Это суммы полученных авансов по договорам, работы по которым еще не выполнены. Всего за отчетный период было получено от заказчиков 118 140 тыс. руб. авансов.

      Задолженность по налогам и сборам увеличилась незначительно, в основном складывается из задолженности по НДС за 4 квартал 2008 года, которая была полностью погашена 20.01.09.

      Положительные моменты - полное погашение кредиторской задолженности по реструктуризации (задолженность по налогам, которая образовалась в 2001 году) и по отложенным налогам (НДС переходного периода).

      Кредиторская  задолженность по оплате труда показывает сумму, начисленную к выплате  за декабрь месяц, т.к. начисление происходит в отчетном периоде, а выдача - в январе года, следующего за отчетным.

     Текущий налог на прибыль незначительно  сократился, а прибыль до налогообложения  увеличилась на 67,3% в связи с  этим чистая прибыль отчетного периода  составила 1820 тыс. руб. и в два раза превышает этот показатель 2008 года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов 

     Планирование аудита материально – производственных запасов в ОАО «Сахапроект» проводилось на основе поставленных целей.

     Цель  проверки: контроль за целевым и  эффективным использованием материально – производственных запасов. Проверка обеспечения сохранности и эффективности использования материальных ценностей, соответствия ведения бухгалтерского учета и составления отчетности требованиям законодательства.

     Задачи  проверки:

• правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
• контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
• контроль за использованием материалов в производстве;
• своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.

     Аудиторские процедуры проверки отражения в  учете  следующие:

• изучение структуры материально – производственных запасов,
• проверка операций на соответствие положениям ПБУ 5/01 и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете,
• проверка правильности оценки материально – производственных запасов при приобретении и при выбытии,
• арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
• проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры, формирование выводов по результатам проверки.

     В процессе проверки в ОАО «Сахапроект» составлены рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой ими работы. В рабочих документах  собрана информация о клиенте, дано краткое описание выполненной работы. 

     Указан  метод проведения проверки - выборочный, замечания по результатам проверки, перечень первичных и других документов, не представленных к проверке, иные выявленные несоответствия действующему законодательству, мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков, другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента.

     В рабочих документах нашло отражение  описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента (с выделением слабых мест и положительных сторон этой системы),  программа аудита.

     На  основании записей, произведенных  в рабочих документах, составлено аудиторское заключение.

     Итогом  работы аудитора является отчет аудитора и аудиторское заключение. Аудит показал, что в нарушение Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным приказом МФ РФ от 26.12.2002г. №135н, в учетной политике Предприятия не отражены следующие элементы:

• конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;
• порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6\01 или в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов (ПБУ 5\01);
• вариант организации количественного учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в эксплуатацию и их возврата на склад;
• порядок осуществления контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

     Нормы расхода ГСМ на каждую автотехнику  разработаны на основании «Норм  расхода топлива и смазочных  материалов на автомобильном транспорте Р3112194-0366-03», утвержденных Минтрансом РФ 29.04.2003г. с применением повышающих коэффициентов в зависимости от сезона, изношенности двигателя автотранспорта, за почасовую работу, за работу грузовых автомобилей с прицепами, от частоты технических остановок, за работу в городах с населением от 100 до 250 тысяч человек. Также на основании произведенных замеров разработаны нормы расхода ГСМ на технологические нужды (сварочные, пропарочные работы, паяльники, бензорезы и т.д) и на легковые автомашины, принадлежащие работникам Предприятия. Разработанные нормы утверждены приказами директора.

     На  момент проверки в эксплуатации находились 89 единиц автотехники, в том числе  специализированных 29 единицы, грузовых 24 единицы, легковых 9 единиц. Предприятие  имеет автозаправочную станцию для приема, хранения и отпуска нефтепродуктов для собственных нужд. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Акт

аудиторской проверки  производственных запасов 

ОАО «Сахапроект» 

1. Аудит производственных запасов применительно к ОАО «Сахапроект»   включает аудиторскую проверку сырья, материалов, топлива, а также других статей производственных запасов в случае их существенности для бухгалтерской отчетности предприятия.
2. Полное наименование фирмы: ОАО «Сахапроект»  
3. Юридический адрес: 677000, г. Якутск, ул. Пояркова, 23.
4. Фактический адрес: 677000, г. Якутск, ул. Пояркова, 23.
5. Дата государственной регистрации: 18 июня 2002 года, государственный 
   регистрационный номер 4376.
6. Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.
7. Организация не подлежит обязательному аудиту, так как не попадает под 
   критерии, установленные статьей 7 ФЗ от 07.08.2001г. № 119 -ФЗ «Об 
   аудиторской деятельности».

2. Основные элементы учетной политики предприятия

2.1. Учетная  политика для целей бухгалтерского  учета.

2.1.1. Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерская служба предприятия, 
возглавляемая главным бухгалтером.

2.1.2. Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам,    предусматривающим   исполнение   обязательств    (оплату) неденежными  средствами, определять  исходя  из  стоимости  товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием.

3. Начисление амортизации НМА производить линейным способом исходя 
   из их первоначальной стоимости и норм амортизации,  исчисленных 
   исходя из срока полезного использования этих объектов.
4. Первоначальную стоимость материально-производственных запасов стоимостью более 10000 рублей за единицу погашать посредством начисления амортизации.
5. Начисление   амортизации   объектов   основных   средств   производить 
   линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной) 
   стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного 
   использования этих объектов.
6. По легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 
   300   тысяч   рублей,   основную  норму   амортизации   применять   со 
   специальным коэффициентом 0,5.
7. Объекты  основных  средств  стоимостью  не  более   10000  рублей  за 
   единицу списывать на расходы по мере их отпуска в производство или 
   эксплуатацию.
8. Приобретенные  книги,  брошюры  и  т.п.  изданий,  необходимых для 
   руководства    финансово-хозяйственной    деятельностью    предприятия 
   признать расходами на производство.
9. Отпуск материально-производственных запасов в производство (ином 
   выбытии) осуществлять по себестоимости каждой единицы.
10. Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно 
    нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в 
    момент ее передачи (отпуска) сотрудникам.
11. Выручку от реализации работ признавать по мере подписания сторонами 
    форм №КС-2 и № КС-3.
12. Резервы   на   предстоящую   оплату   отпусков   работникам;   выплату 
    вознаграждений по итогам работы за год; предстоящих расходов на 
    ремонт материально-производственных запасов; по сомнительным долгам не создавать.

2.2.Учетная  политика для целей налогового учета

1. Считать моментом определения налоговой базы по НДС день оплаты 
   выполненных работ (отгруженных товаров, оказанных услуг).
2. Применять   метод   начисления   для   доходов   и   расходов   в   целях 
   исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 272 НК РФ.
3. При определении размера материальных расходов при списании сырья, 
   материалов,   используемых   при   выполнении  работ  (оказании   услуг), 
   применять метод оценки по стоимости единицы запасов.
4. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить 
   линейным методом в порядке, установленном ст.259 НК РФ.
5. Доходы  от  строительства  определяются  в  соответствии  с  данными 
   ежемесячно    составляемых    сторонами    актов    по    форме    №КС-2, 
   подписание которых не предусматривает поэтапную приемку заказчиком 
   объемов выполненных работ с переходом к нему рисков по данным 
   работам.
6. По работам, выполняемым в течение более одного налогового периода, 
   доход,    в    целях    исчисления    налога    на    прибыль,    распределять 
   пропорционально     сумме     расходов     по     договору,     фактически 
   произведенных     в     налоговом     периоде.     Доход     распределяется 
   пропорционально доле фактически произведенных в налоговом периоде 
   расходов в общей сумме плановых расходов по договору. Основанием 
   для    распределения    является    смета    с    учетом    (или    без    учета) 
   общехозяйственных (накладных) расходов».
7. Резервы по сомнительным долгам; предстоящих расходов на ремонт 
   основных   средств;   предстоящих   расходов   на   оплату   отпусков   не 
   создавать.
8. Уплата   ежемесячных   авансовых   платежей   по   налогу   на   прибыль 
   производится    исходя    из    одной    трети    фактически    уплаченного 
   квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, 
   в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

     Проверена правильность применения правил учета и оценки данных активов, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.01 № 119н).