Аудиторская практика на примере ОАО "Сахапроект"

      Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

      ОАО «Сахапроект» было выдано условно положительное аудиторское заключение, с указанием всех замечаний. 
 
 
 

4. Аудиторская проверка учета расчетов по налогам и сборам 

     Согласно  методики аудиторской деятельности выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности:

     а) предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта;

     б) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет и внебюджетные фонды.

     Предварительная оценка существующей системы налогообложения  экономического субъекта включает в себя:

     а) общий анализ и рассмотрение элементов  системы налогообложения экономического субъекта;

     б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

     в) проверка методики исчисления налоговых  платежей;

     г) правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;

     д) оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных  за исчисление и уплату налогов;

     е) предварительный расчет налоговых  показателей экономического субъекта.

     Выполнение  данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.

     Этап  проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.

     Аудитор обсуждает с руководством ОАО «Сахапроект» вопросы, представляющие интерес для ее управления и касающиеся его компетенции и порядочности.

     При предварительном обсуждении руководство  ОАО «Сахапроект» имеет возможность предоставить дополнительную информацию и дать объяснения по интересующим аудитора фактам и вопросам. Также руководство ОАО «Сахапроект» имеет право самостоятельно сообщить представителям собственника информацию аудитора.

     В ходе осуществления проверки аудиторские  организации передают промежуточную  информацию в устном или письменном виде.

     После окончания проверки аудиторской фирмой готовится письменная информация (отчет) по результатам проведенного аудита.

     1. В письменной информации аудитора  руководству ОАО «Сахапроект»  по результатам проведения аудита аудиторская организация обязана указывать:

• все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения;
• все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности на отчетную дату;
• все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

     2. В случае смены аудиторской  организации руководство ОАО «Сахапроект»:

• обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам проведения аудита не менее чем за три финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией;
• имеет право не предоставлять какую-либо информацию по результатам проведения аудита прежней аудиторской организацией;
• может предоставить новой аудиторской организации письменную информацию аудитора руководству ОАО «Сахапроект» по результатам проведения аудита за предшествующий проверке финансовый год с целью подтверждения входящих сальдо по счетам бухгалтерского учета.

     3. В ходе аудиторской проверки  профессиональные сотрудники аудиторской  организации общаются с руководством  ОАО «Сахапроект»:

• только в устной форме во время посещения экономического субъекта;
• только путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства ОАО «Сахапроект»;
• как в устной форме во время посещения ОАО «Сахапроект», так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства ОАО «Сахапроект».

     4. В ходе аудиторской проверки  разъяснения руководства ОАО «Сахапроект»  могут быть предоставлены аудитору в устной и в письменной форме. Только в письменной форме предоставляются разъяснения по вопросам, которые:

• признаются существенными для достоверности бухгалтерской отчетности аудитором;
• признаются существенными для достоверности бухгалтерской отчетности руководством ОАО «Сахапроект»;
• требуют большого количества подтверждающих первичных документов.

     5. Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание между внешними и внутренними аудиторами и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна:

• использовать работу внутренних аудиторов, полностью на нее полагаясь;
• найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, применяя определенные процедуры.

     6. Если в ходе аудиторской проверки  используются результаты работы  внутреннего аудитора:

• аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения;
• аудиторская организация несет ответственность только за результаты своей собственной работы.

     7. Аудиторские организации в ходе  проведения аудиторских проверок  должны устанавливать достоверность  отчетности:

     1) с абсолютной точностью;

     2) во всех существенных отношениях;

     3) в тех аспектах, которые аудитор  считает необходимым установить  с абсолютной точностью.

     8. В сложной ситуации, возникшей  в ходе аудиторской проверки, аудитор при формировании своего  мнения исходил только из письменного  разъяснения, полученного от руководства ОАО «Сахапроект», что предусмотрено Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»;

• аудитор вправе принимать решения по этому вопросу по своему усмотрению;
• при формировании своего мнения аудитор не должен опираться только на такие разъяснения, не располагая результатами других аудиторских процедур.

     9. Аудиторская организация по результатам обязательной аудиторской проверки предоставляет руководству ОАО «Сахапроект»:

• только аудиторское заключение;
• письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудита и аудиторское заключение;
• только письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудиторской проверки.

     10. Если в письменной информации  аудитора содержится большой  перечень выявленных аудитором  при проверке ошибок и нарушений,  а также содержится запись  о том, что аудиторская организация  при таком количестве и составе  ошибок не может подтвердить бухгалтерскую отчетность предприятия положительным аудиторским заключением, то это:

• окончательное мнение аудитора, а мнение, выраженное в аудиторском заключении, - это только формальность;
• предварительный вывод аудитора;
• мнение аудитора, не имеющее отношения к аудиторскому заключению.

     В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный  риск, аудитор должен учесть следующие  основные факторы:

• характер бизнеса клиента;
• честность администрации;
• мотивы поведения клиента;
• результаты предыдущего аудита;
• проводимый аудит - первоначальный или повторный;
• взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами;
• нетрадиционные операции;
• профессионализм учетного персонала;
• сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности;
• количество и состав операций клиента и т.д.

     На  основе проведенной оценки аудитор  должен определить, какой именно из этих факторов важен для конкретного  участка аудита. При этом некоторые  факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%.

     Риск  контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

     Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

     Величина  риска контроля может быть выражена соотношением:

     0 <= РК <= 1.

     Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как  между риском контроля и количеством  подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

     Прежде  чем установить уровень риска  контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить  следующие действия:

• ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента;
• на основе этого оценить, насколько хорошо она работает;
• протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

     Первое  действие относится к любому аудитору, а второе и третье - обязательны  для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня.

     Но  если аудитор решает не оценивать  риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической  эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска).

     Риск  необнаружения - это риск, который  аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.