2.3. Методы и приемы аудиторской проверки

 

     При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

     Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

     Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными  фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

     Проверка  документов позволяет убедиться  в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

2.4. Аудит первичных документов расчетов по заработной плате

 

     Начнем  проверку расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда в ОАО «Совхоз «Тепличный» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

     При проверке первичных документов аудитор  обнаружил следующие недостатки:

• не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);
• в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;
• в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.

     По  итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 6). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

     Таблица 6

     Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»

     ОАО «СОВХОЗ «ТЕПЛИЧНЫЙ»

     Дата  начала проверки  11.09.2010 г.

     Дата  окончания проверки 11.09.2010 г.

     Исполнитель

     Проверяемый период 1.01.2008 г. – 31.12.2008 г. 
 
 
 
 
 

 

     Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

     Аудитор ____________                

     "14" сентября 2010 г. 

     В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения  первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2008 г.

2.5. Аудит системы начисления заработной платы

 

     Далее проведем установление соответствия показателей  аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2009 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете (приложение 9).

     В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

     Контрольная сверка показала, что эти суммы  совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

     Убедившись, что данные Главной книги и  баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме 1.

     В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

     Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся.

     Данные  о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают (приложение 10). Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

     Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно. 

      Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы

     В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540 руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.

     Результаты  проверки начисления заработной платы  оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Совхоз «Тепличный» (табл. 7).

     Таблица 7

     Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Совхоз «Тепличный»

     ОАО «СОВХОЗ «ТЕПЛИЧНЫЙ»

     Дата  начала проверки  11.09.2010 г.

     Дата  окончания проверки 11.09.2010 г.

     Исполнитель Петров И.И.

     Проверяемый период 1.01.2008 г. – 31.12.2008 г. 

 

     Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

     Аудитор ____________                

     "14" сентября 2010 г.

 

3. Обобщение результатов проверки и подготовка аудиторского заключения

 

     На  основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

     При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

     Аудитор допускает неточности в бухгалтерской  отчетности в следующих случаях:

     Если  неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.

     Если  затраты на выявление и исправление  мелких ошибок слишком велики.

     Если  время, затраченное на выявление  и исправление мелких ошибок, может  отсрочить публикацию бухгалтерской  отчетности.

     Ситуация, признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

     Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета  операций по заработной плате нарушения в табл. 8.

 

      Таблица 8

     Сводная ведомость исправления нарушений  правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате ОАО «Совхоз «Тепличный»