Аудит запасов на примере малого предприятия (ООО «Катон»)

Действительно, такая возможность предусмотрена пунктом 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности только в отношении тех ценностей, на которых цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли первоначальное качество. Однако, уценку можно производить только в конце отчетного года путем инвентаризации ценностей. Кроме того, уценка должна быть обоснована и подтверждена актом инвентаризации, протоколом инвентаризационной комиссии, приказом руководителя организации. Данные документы в исследуемом предприятии отсутствуют.

При составлении годовой отчетности указанные ценности в балансе должны быть отражены по рыночной стоимости. На разницу между себестоимостью и рыночной стоимостью ценностей должен быть создан резерв под обесценивание стоимости материалов, путем составления бухгалтерской записи: дебет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В ООО «Катон» счет 14 не ведется, а материалы в балансе отражаются уже по уцененной стоимости, что свидетельствует об искажении методологии учета уценки материалов и отражении ее на счетах бухгалтерского учета и об искажении информации в отчетности о фактической сумме материальных ценностей, находящихся в распоряжении организации. Рекомендуем предприятию устранить замечания по учету материально-производственных запасов, по документальному отражению МПЗ, а также усилить контроль  за полнотой и достоверностью отражения операций в регистрах бухгалтерского учета.

 

2.3 Обобщение результатов  аудита

 

Аудит в организации планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность  не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о производственных запасах, оценку принципов и методов бухгалтерского учета запасов.

В ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов в ООО «Катон»  был выявлен  ряд ошибок, связанный с нарушением методологии учета материально-производственных запасов, что искажает  данные финансовой (бухгалтерской) отчетности  в части оценки и состояния  материально-производственных запасов в аудируемой организации, на основании чего можно судить о низком уровне системы внутреннего контроля и учета товарно-материальных ценностей. Обобшение ошибок и  нарушений методологии учета материально-производственных запасов представлено в таблице 2.6.

Таблица 3.2 – Обобщение аудиторской проверки производственных запасов

Вид нарушений	Порядок исправления	Сумма ошибки
1	2	3
Нет контроля со стороны бухгалтера за ведением карточек складского учета	В соответствие с п. 138  «Методических указаний по учету материально-производственных запасов», сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу обязан проверять карточки, сверять с документами каждую запись  и подтверждать это своей подписью на карточках.	-
В ходе инвентаризации не выявляется потеря качественных характеристик товарно-материальных ценностей	В соответствие с п. 3.25 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» ,  материальные ценности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются,  а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности,  возможности использования этих предметов  в хозяйственных целях.	-
Не ведется складской учет материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение	В соответствие с п. 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»  бухгалтер исследуемой организации должен принять данные материалы к учету в оценке, которая предусмотрена в договоре.	-
В ходе оформления результатов инвентаризации, недостача одного вида материальных ценностей была перекрыта излишками другого вида товарно-материальных запасов	В результате ошибки завышена сумма расходов на 61 руб.  Для исправления необходимо руководствоваться ст. 250,261 НК РФ,  которые определяют состав внереализационных доходов и расходов в целях налогообложения.	61 руб.
Не отражена спецодежда в инвентаризационной ведомости	В соответствии  с п.28 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» оприходовать на баланс выявленные излишки по счету 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (дебет 10 кредит 91-1).	5310 руб.
При оприходовании материально-производственных запасов не учтены расходы на доставку материалов железнодорожным транспортом, а отнесены на счет 20	При формировании фактической себестоимости материально-производственных запасов руководствоваться п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».	20000 руб.
В бухгалтерском учете не нашли отражения  давальческое сырье и материалы	В соответствие с п. 256 Методических указаний по учету материально-производственных запасов давальческие материалы необходимо учитывать на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».	-
Материалы,  полученные безвозмездно от другой организации, оприходаваны по стоимости передающей стороны.	Руководствоваться п. 9 ПБУ 5/01 в которой указано, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.	3000 руб.
Несоответствие метода списания материалов в производство методу, закрепленному в учетной политике	Возникает вероятность ошибок при использовании произвольных методов учета затрат. Руководствовать п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; усилить контроль за правильностью списания МПЗ  в производство	5200 руб.
Имеются документы, не утвержденные руководителем и экономистом организации	Усилить контроль со стороны главного бухгалтера за полнотой заполнения и ведения бухгалтерской документации	-
Нет документально оформленных  результатов  проведенной в течение года переоценки материально-производственных запасов	Отразить в учетной политике порядок переоценки материально-производственных запасов	-
Итого		33571

Таким образом, в процессе аудита  материально-производственных  запасов в ООО «Катон» за 2007 г.   были выявлены   ошибки и искажения методологии учета материально-производственных запасов.

С количественной точки зрения выявлено ошибок на общую сумму 33571 руб. При сравнении этой ошибки со значением уровня существенности (41 тыс. руб.) можно сделать заключение, что суммы ошибок не выше предельного уровня (82%),  следовательно, отчетность не искажена и отражает реальные действия, поэтому выявленные ошибки не могут повлиять  на решение пользователей (как внешних, так и внутренних).

Однако, с качественной стороны, все выявленные нарушения способствуют возникновению злоупотреблений, мошенничества, воровства, искажению себестоимости выпускаемой продукции  фактической стоимости остатков материалов, отраженных в балансе, а, следовательно, формированию неверной (искаженной) информации об имущественном положении исследуемой организации.

Для устранения выявленных нарушений необходимо главному бухгалтеру:

- разработать схему типовых бухгалтерских проводок, используемых на данном предприятии в целях предотвращения ошибок при составлении бухгалтерских записей;

- наладить аналитический  учет движения материалов, систематически  осуществлять контроль аналитического  учета; производить сверку данных аналитического и синтетического учета;

- тщательно ознакомится  с нормативными и методическими  актами и документами, регламентирующими  учет, формирование фактической  стоимости материальных запасов, что приведет к снижению нарушений  и ошибок в учете материально – производственных запасов;

- осуществлять действенный  контроль за списанием материальных  ценностей в производство, на  расходы организации.

Руководителю организации рекомендуется усилить внутренний контроль за операциями, совершаемыми с материально – производственными запасами.

 

 

 

 

 

                                                            ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия. Затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Целью курсовой работы явилась аудиторская проверка сохранности и операций по движению  материально-производственных запасов в организации, а также выработка рекомендаций по исправлению выявленных  нарушений и ошибок, обнаруженным во время проверки.

Объектом аудиторской проверки выступило малое  предприятие ООО «Катон», основным видом деятельности которого являются ремонтные и строительные работы, а также производство строительных материалов.

В результате исследования организации сохранности и учета материально – производственных запасов было выявлено следующее:

- организация  учета в ООО «Катон» осуществляется по журнально-ордерной форме учета; 

- материальные ценности приходуются  на балансовом счете 10 "Материалы" по цене приобретения с учетом  расходов,  перечисленных  в ПБУ 5/01  и требований НК РФ;

- для определения фактической  себестоимости материально-производственных  запасов, списываемых в производство, используется оценка  материалов  по методу средней себестоимости.

Оценка систем внутреннего контроля и учета материально-производственных запасов показала, что в аудируемой организации слабый уровень контроля за сохранностью  и учетом  запасов.

Оценка качества проведения инвентаризации материально-производственных запасов в ООО «Катон», позволяет сделать вывод, что сама инвентаризация и документальное отражение ее итогов содержат множество ошибок и нарушений нормативных документов, регламентирующих порядок проведения инвентаризации, которые могут в дальнейшем при составлении отчетности привести к искажению и снижению достоверности информации в балансе.

Проведение  аудиторских процедур по существу также выявили  наличие ошибок и нарушений при отражении операций по движению материальных запасов в учете ООО «Катон», в частности:

- при оприходовании материально-производственных запасов не учтены расходы на доставку материалов железнодорожным транспортом, а отнесены на счет 20;

- в бухгалтерском учете не отражено   давальческое сырье и материалы;

- полученные безвозмездно материальные ценности, оприходаваны по стоимости передающей стороны;

- за аудируемый период имеются случаи несоответствия метода списания материалов в производство методу, закрепленному в учетной политике;

- отсутствуют документально закрепленные результаты   проведенной в течение года переоценки материально-производственных запасов.

По всем выявленным недостаткам и нарушениям нами были разработаны мероприятия по их устранении. Сравнение общей суммы всех выявленных ошибок с уровнем существенности показало, что отчетность не искажена и отражает реальные действия, поэтому выявленные ошибки не могут повлиять  на решение пользователей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                  СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» 3-е издание - М.:  Издательство «Ось-89»,  2004. – 215 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая, - М.: Инфра –М, 2006. – 403 с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая, третья -  М.:  Инфра –М, 2004. -676 с.
4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) / М.Ю. Медведев. - М.:  ФБК - Пресс 2002. – 288 с.
5. Комментарий к Новому плану счетов бухгалтерского учета /  под редакцией А.С. Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001 – 232 с.
6. Астахов, В. Бухгалтерский (финансовый) учет / В. Астахов. – М.: Феникс, 2007. –с. 623 с.
7. Адамов, Н.А. Особенности учета и аудита материально-производственных запасов в строительстве / Н.А. Адамов, П.А. Соколов, В.Е. Чернышев // Все для бухгалтера. – 2006. - №3 (171). – С. 26-35.
8. Бадамшина, А.М. Аудит материально-производственных запасов / А.М. Бадамшина // В курсе правового дела. – 2006. - №13 (41). –С. 69-75.
9. Гаврилова, А.Т Материально-производственные запасы организаций: правовая основа, учет, налогообложение: Нормативно-правовые акты/ А.Т. Гаврилова. – М.: Библиотечка Российской газеты, 2006. – 207 с.
10. Горицкая, Н. Учет запасов по МСФО / Н. Горицкая // Финансовый директор. – 2007. - №1. – С.41-49.
11. Диркова, Е. Отмена ЛИФО: влияние на бухгалтерскую практику / Е. Диркова// БУХ1С, 2008. -№ 7. – С.13-18.
12. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 272 с.
13. Вещунова, Л.Н., Кочинев, Ю.Ю. Аудит / Л.Н. Вещунова.- СбП.: Питер, 2007. – 400с.
14. Аудиторские стандарты (в ред. От 25.08.2006 №523).- М.:Налог Инфо, 2007. – 368 с.
15. Ендовицкий, Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. – М.: ЮНИТИ, 2006. – 271 с.
16. Жарылгасова, Б.Т., Суглобов, А.Е. Международные стандарты аудиторской деятельности / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. – М.: КНОРУС. – 2008. – 400 с.
17. Захарьин, В. Как оформить взыскание материального ущерба? / В. З ахарьин // Экономика и жизнь. - 2008. - № 24 (июнь). – С. 16-19.
18. Козлова Н.А  Возврат товара – выбираем оптимальный способ  учета/ Н.А.Козлова // Главбух. -2006. -  № 15.-  С. 57-64.
19. Козлова,  Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.. -  М.:  Финансы и статистика, 2006. – 752 с.
20. Ковалева, О.В., Константинов, Ю.П. Аудит./ О.В. Ковалева.  – М.: «Издательство ПРИОР»,  2003.- 433 с.
21. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет /н.п. Кондраков.-  М.: ИНФРА- М, 2005.- 688 с.
22. Маслова, И.А. Сближение бухгалтерского и налогового учета материальных запасов на промышленном предприятии / И.А. Маслова, М.Е. Хоненко // Финансовый менеджмент. – 2003. -№ 5. –С. 41-44.
23. Подольский, В.И. Аудит / В.И. Подольский. – М.6 ЮРИТИ – ДАНА, 2007. – 526 с.
24. Полисюк, Г. Аудит: технология проверки / Г. Полисюк.- М.: Академический проект, 2005. -176 с.
25. Терехов, А.А. Аудит: законодательные решения / А.А. Терехов. – М.: Финансы и статистика. -2007.- 608 с.
26. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Юрайт – Издат, 2007. -200 с.
27. Филина, Ф.Н. Новые правила учета материально-производственных запасов: комментарий к изменениям в ПБУ 5/01/ Ф.Н. Филина // Российский бухгалтер.- 2007. - №16 (сентябрь). – С. 29-33.
28. Урсулова, О.В. Что делать с товаром, который поступил без документов/ О.В.Урсулова //  Глвбух. –  2006. - №15.-  С. 35-42.