Аудит запасов на примере малого предприятия (ООО «Катон»)

Продолжение таблицы 2.2

1	2	3	4	5
Система учета
10	Производится ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета?	Не производится	У1	Вызывает сомнение правильность организации аналитического учета
11	Выбраны ли методы оценки и учета МПЗ на счетах в учетной политике?	Выбран метод и используется ( по средней стоимости)	У4	Высокий уровень контроля
12	Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ?	Рабочего плана счетов и проекта нет	У1	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
13	Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?	Отклонения списываются без учета принципа пропорциональности (наугад)	У1	Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения в учете
14	Ведутся ли карточки складского учета МПЗ?	Аналитический учет ведется, карточки открываются не на все виды МПЗ	У1	Низкий уровень контроля, вероятность ошибок велика
15	Сдаются ли отчеты о движении МПЗ в бухгалтерию согласно документообороту?	Сдаются с опозданием	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
16	Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?	выделяется	У3	Средний уровень контроля
17	Составляются ли акты списания МПЗ, приходящих в негодность?	Акты списания составляются не во всех случаях, возвратные отходы не учитываются	У1	Велика вероятность пропуска ошибок, злоупотреблений. Требуется проверка движения МПЗ
18	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?	Только в конце месяца	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности

Примечание: значение уровня символов: У1- низкий уровень; У2- ниже среднего уровня;  У3- средний уровень; У4 – высокий уровень.

Из данных тестирования следует, что на аудируемом предприятии уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на низком (У1) и ниже среднего (У2) уровнях.

Организация и ведение учета также не отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значение не поднялось выше низкого и ниже среднего. Высока вероятность того, что информация в учете  о производственных запасах  может быть искажена.

Низкий уровень контроля со стороны главного бухгалтера и администрации может привести к злоупотреблениям, недостачам, к нерациональному  расходованию материальных запасов. На основании информации, полученной в процессе оценки систем внутреннего контроля и учета, была разработана программа аудита (таблица 2.3).

 

 

Таблица 2.3 – Программа проведения аудита материальных запасов в ООО «Катон»

Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора
Изучение организации хранения МПЗ	Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам
Проверка полноты оприходования МПЗ и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета, складам, субсчетам и номенклатурным номерам	Оборотные ведомости, карточки складского учета
Проверка полноты и качества инвентаризации МПЗ	Приказ о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи
Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону	Расходные документы, счета - фактуры
Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости	Акты и другие документы на списание расхода МПЗ
Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материалов	Акты на списание
Проверка данных аналитического и синтетического учета	Сводные ведомости ,  ведомости незавершенного производства, ж/о 10
Сверка данных бухгалтерского учета регистров и отчетности	Баланс, разработочные таблицы, ж/о 10
Выявление неиспользуемых материалов	Карточки складского учета, оборотные ведомости

На этапе планирования принимается во внимание уровень существенности для оценки эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности. Для нахождения уровня существенности используем данные таблицы 2.4.

Таблица 2.4 – Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности,  тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существ., тыс. руб.
Балансовая прибыль	74	5	3,7
Валовой объем реализации без НДС	4821	2	96,4
Валюта баланса	1135,5	2	22,7
Сумма собственного капитала	420	10	4,2
Общие затраты предприятия	4777	2	95,5

Показатели в столбце 2 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 3 получают умножением данных из столбца 1 на показатель столбца 2, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 3 составляет:

(3,7+96,4+22,7+4,2+95,5):5 = 44,5 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(44,5-3,7):44,5*100% = 92%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(96,4-44,5)/96,4*100% =54%

Принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах как наименьшее, так и наибольшее значение, так как отклонения  этих показателей от среднего является значительным. Новое среднее арифметическое составит:

(22,4+4,2+95,5): 3*100% = 40,7 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 41 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие до и после округления составляет:(41-40):41*100%=2,5%, что находится в пределах 20%. Следовательно,  уровень существенности для проверки материальных запасов равен 41 тыс. руб.

Итак, оценка систем внутреннего контроля и учета материально-производственных запасов показала, что основным недостатком внутрихозяйственного контроля в аудируемой организации является отсутствие фактического контроля за движением запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                3 ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ЗАПАСОВ

 

3.1 Аналитические процедуры

 

Аналитическая процедуры представляют собой разновидность аудиторских процедур, представляющих собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

В процессе аудита были проведены следующие аналитические процедуры:

1. Исследование учетной политики  ООО «Катон». Изучение учетной политики аудируемой организации в части учета материально-производственных запасов показало,  что учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме учета;  материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 "Материалы" по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01  и требований НК РФ;  с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов по методу средней себестоимости.

2. Сопоставление итоговых  сумм, отраженных в ведомостях учета материальных ценностей, с данными регистра синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а и также с приходными документами  складов.

По данным регистра счета  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов было выяснено  количество поступивших материалов в ООО «Катон» и правильность документального оформления приемки материалов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков были сопоставлены  с приходными ордерами и приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверены  с сопроводительными документами поставщиков.

Результаты проверки показали следующее. При  проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материалов, сырья, инвентаря, спецодежды, было установлено соответствие  итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.

 

 

   3.Анализ утвержденного порядка проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам.

Выборочная проверка  учета производственных запасов проведена на основании инвентаризационных описей, приходных документов, требований и актов на списание, накладных на отпуск материалов на сторону, регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

В ходе проверки установлено,  что предприятие в соответствие с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-З, «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» от 29.07.1998 г. № 34н и «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49 инвентаризация материалов согласно приказа от 04.10.06 г. № 304 проводилась по состоянию на 01.11.2007 г.

В ходе проверки складского хозяйства, результатов инвентаризации и порядка ведения аналитического учета в 2007  г. было выявлено следующее:

-На   складе №2 учет материально-производственных запасов  ведется оперативно-бухгалтерским методом.  При аудите выявлено,  что бухгалтера с целью упрощения учета карточки  складского учета материалов не проверяют,  поскольку это делает зав. складом. Ведомость остатков материалов составляется на ПЭВМ ежемесячно, не подписывается материально-ответственными лицами.  В сортовых  ведомостях  значатся красные (отрицательные) остатки по отдельным номенклатурным разновидностям материалов.

- Не была  выявлена потеря качественных характеристик товара, так, на складе товарно – материальных ценностей находится инструмент, который не пригоден к использованию для осуществления ремонтных работ,  в связи с неисправностью.  Однако  данный факт нигде не отражен, и инструмент числится в учете как вполне хозяйственный инвентарь для выполнения строительных работ.

- При аудите установлено, что  складской учет материалов,  принятых  на ответственное хранение не  ведется. При проверке выявлено, что на складе сырья хранится 25 куб. м. дощечки для изготовления полов на общую сумму 50 000 руб., принятой на ответственное хранение от ООО «Альянс», так как материал не отвечает сертификату качества по условиям договора. Карточки учета дощечки не ведутся,  в бухгалтерском учете ценности не числятся.

В соответствие с п. 14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении по условиям договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. В случае отсутствия  у организации права собственности на поступившие материальные ценности, исследуемая организация должна учитывать их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» . Эти материалы должны быть записаны заведующим складом в специальную книгу (карточку), не могут быть использованы и должны храниться обособлено. По данным аудируемого лица данные материалы не соответствуют сертификату качества по условиям договора. При выявлении несоответствия поступивших материалов количеству, качеству, ассортименту, указанных в документах поставщика,  а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку материалов осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. Этот акт служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации.  ООО «Катон» следовало предъявить претензию поставщику  на основании акта приемки материалов.