Аудит запасов на примере малого предприятия (ООО «Катон»)

        Бухгалтерские  регистры по учету МПЗ могут  быть различными. Это зависит  от применяемых формы и способа  ведения бухгалтерского учета  на предприятии, а также  от  видов и групп имеющихся МПЗ. Но,  в любом случае, аудитор  должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Конкретный вариант учета операций по заготовлению производственных запасов (с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» ,16 «Отклонение в стоимости материалов»  или без использования этих счетов) должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов [20, с.142] указывают, что в процессе проверки операций с материально-производственными запасами аудиторы должны решить следующие задачи:

- изучение состава материально-производственных  запасов, ознакомление с условиями  их хранения;

- подтверждение первичной оценки  систем внутреннего контроля и подтверждения правильности оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

- оценка качества производимых  инвентаризаций материально-производственных  запасов.

Таким образом,  целью аудиторской проверки материально – производственных запасов является формирование мнения относительно правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения  в учете и отчетности. Для достижения цели аудита МПЗ  необходимо решить  следующие задачи: изучить состав материально – производственных запасов и  условия их хранения; подтвердить первичную оценку  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально – производственных запасов и   правильность оценки запасов, а также   отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете; осуществить оценку качества проводимых инвентаризаций материальных ценностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

           2 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ЗАПАСОВ

                                          В ООО «КАТОН»

 

2.1 Обзор бизнеса  организации

 

ООО «Катон» относится к организациям малого бизнеса, является обществом с ограниченной ответственностью, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием.

Исследуемое предприятие   является коммерческой организаций, в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом и действующим законодательством РФ. Основным видом деятельности является выполнение ремонтных, строительно-монтажных, строительных работ, производство строительных материалов и изделий, выполнение проектно-сметные работ, а именно:

- устройство покрытий зданий  и сооружений;

- производство каменных работ;

- производство санитарно-технических  работ;

- производство штукатурных работ;

- производство столярных и плотничных  работ;

- устройство покрытий полов  и облицовка стен;

- производство малярных работ;

- производство общестроительных  работ по возведению зданий;

- производство изоляционных работ.

Основной целью общества является удовлетворение запроса на строительные работы, как для собственных нужд, так и для строительных и иных организаций и физических лиц,  создание дополнительных рабочих мест и увеличение роста чистого дохода.

Общая среднегодовая численность работников предприятия в 2005-2007 г. – тридцать шесть человек (постоянные рабочие и инженерно-технические работники). Состав работников исследуемого предприятия заметно сократился по сравнению с 2001 г., так как именно в этот год было проведено большое сокращение - на 17 человек, что было обусловлено снижением строительства в городе и районе, и как следствие – сокращение договоров на строительные и иные работы и услуги.

В связи с тем, что Яровое является курортной зоной, в настоящее время в городе  можно наблюдать повышение активности предпринимателей и коммерческих организаций: строятся новые гостиницы, кафе, магазины, офисы и др. строительные объекты. Часть договоров на отдельные виды работ были заключены с ООО «Катон».   Кроме того, активизировалось индивидуальное строительство домов, что также положительно повлияло на финансово-хозяйственную деятельность исследуемой организации: повысился спрос на такие работы и услуги, как выполнение штукатурных, столярных, каменных работ, осуществление покрытий зданий и др.

Организация самостоятельно  устанавливает цены на свои работы, продукцию и услуги и определяет оплату труда нанятым работникам; планирует и осуществляет свою хозяйственную деятельность и определяет перспективы своего развития исходя из спроса на проводимые работы и оказываемые услуги и необходимости производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ООО «Катон»» (табл. 2.1.).                                                                                                

Таблица 2.1 -   Основные показатели финансово- хозяйственной деятельности  ООО  «Катон» за 2005-2007 гг.

Показатель	Период			Изменение к 2005 г.
	2005	2006	2007	абсол, +,-	%
А	1	2	3	4	5
Выручка от продаж, тыс. руб.	3881	4017	4851	970	+24,99
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	3863	3980	4777	914	+23,66
Прибыль от продаж, тыс. руб.	18	37	74	56	+311,11
Рентабельность продаж, %	0,46	0,92	1,53	1,06	+228,91
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	995,50	1000,5	1135,5	140,00	+14,06
Рентабельность активов, %	1,81	3,70	6,52	4,71	+260,42
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	474	424	388,5	-85,5	-18,04
Фондоотдача основных фондов, руб.	8,19	9,47	12,49	4,30	+52,50
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	521,5	576,5	747	225,5	+43,24
Отдача оборотных активов, руб.	7,44	6,97	6,49	-0,95	-12,77
Длительность оборота оборотных средств, дни	48,4	51,7	55,4	7,1	+14,60
Среднегодовая численность работающих, чел.	34	36	36	2	+5,88
Среднегодовая производительность труда, тыс. руб.	113,6	110,6	132,7	19,1	+16,79

Продолжение таблицы 2.1

А	1	2	3	4	5
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	1428	1814	2073	645	+45,17
Среднегодовая оплата труда одного работающего, тыс. руб.	42	50,39	57,58	15,58	+37,10
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.	0,995	0,991	0,985	-0,011	-1,01

Данные таблицы 2.1. показывают, что анализируемая организация за исследуемый период является рентабельной, о чем свидетельствует получение прибыли от продаж на 56 тыс. руб., или на 311% по отношению к базисному периоду. Выручка от продаж за исследуемый период выросла на 970 тыс. руб., или на 24,99%; себестоимость реализованной продукции, товаров и услуг увеличилась на 914 тыс. руб., или на 23,66%. Положительно характеризует финансово – хозяйственную деятельность тот факт, что темы роста выручки превышают темпы роста себестоимости, а  темп роста прибыли гораздо выше  темпа роста выручки.

Производственная  деятельность исследуемой организации   на протяжении анализируемого  периода является рентабельной, однако значение  рентабельности продаж, несмотря на рост этого показателя, остается на достаточно низком уровне: в 2005 г. рентабельность продаж  составила 0,46%, в 2006 г. – 0,92 %, в 2007 г. – 1,53%. . Всего за исследуемый период уровень этого показателя вырос   на 1,06 пункта, что является положительным  фактором финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и свидетельствует о росте  его деловой   активности. За исследуемый период в ООО «Катон» уровень затрат на 1 руб. реализованной продукции снизился на 0,011 руб., или на 1,07%, что привело к росту прибыли и рентабельности продаж.

Следовательно, за исследуемый период в ООО «Катон»  наблюдается повышение эффективности финансово – хозяйственной деятельности и рост деловой активности о чем свидетельствует рост выручки,  прибыли и рентабельности продаж, увеличение уровня показателя фондоотдачи, рост рентабельности активов, рост производительности труда, снижение затрат на 1 руб. реализованной продукции.

 

2.2 Оценка СВК  и определение уровня существенности. Программа аудита

 

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля,   была проведена ознакомительная работа  с деятельностью проверяемой организации.  С этой целью было исследовано: наличие в организации необходимой нормативной базы;  перечень первичных документов и порядок их заполнения; состояние аналитического учета и технология обработки первичной документации по учету производственных запасов.

В качестве метода  оценки состояния системы внутреннего контроля был использован опрос работников бухгалтерской службы, материально-ответственных лиц, и руководящих работников изучаемой организации. Сбор информации также был осуществлен путем осмотра складских помещений, где хранятся производственные запасы.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля были составлены следующие тесты, представленные в табл. 2.2.

Таблица 2.2 – Тесты проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа или результат проверки	Символы значений	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
Внутренний контроль
1	Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля?	Нет	У1	Риск контроля высокий.
2	Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	Службы внутреннего аудита и постоянно действующей инв. комиссии нет, есть только ревизионная комиссия	У2	Риск контроля  высокий
3	Имеются ли должностные инструкции или положения о работе ревизора?	Нет	У1	В составе ревизионной комиссии нет специалистов
4	Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?	Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя	У2	Отсутствует контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентаризацию.
5	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ?	Выборочно по первичным документам	У2	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования МПЗ
6	Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности?	Проверяется бухгалтерией и ревизионной комиссией по первичным документам.	У2	Нет фактического контроля. Необходима выборочная проверка.
7	Выявляются ли лица, виновные в перерасходовании МПЗ?	Не выявляются из-за отсутствия систематического контроля	У1	Риск контроля высокий. Необходимо  провести выборочную проверку
8	Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении ценностей?	Выборочно	У1	Осуществить выборочную встречную проверку и взаимную сверку документов и регистров
9	Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?	Только при их реализации	У1	Необходимо проверить безвозмездную передачу МПЗ