Аудит запасов на примере малого предприятия (ООО «Катон»)

- При  аудите была проверена  правильность отражения результатов  инвентаризации, проводимой перед  составлением годовой отчетности. Установлено следующее: в ноябре  отчетного года проведена инвентаризация  на складе № 3. Основание: приказ  директора № 165 от 01.11.07, сроки проведения с 2.11.07 по 4.11.07, причина – смена материально-ответственного лица. Состав инвентаризационной комиссии: зам директора по финансовым вопросам,  технолог и кладовщик склада № 3.

Информация о данных полученных в процессе инвентаризации представлена в сличительной ведомости (таблица 2.2).

Таблица 3.1 – Фрагмент сличительной ведомости

Наименование	Единица измерения	Цена	Фактически		По данным учета
			Количество	Сумма	Количество	Сумма
А	Б	1	2	3	4	5
Бумага	Пачка	15	10	150	8	120
Бумага	Рулон	10	8	80	10	100
Папка накопительная	Шт.	5	10	50	15	75
Блокнот	Шт.	2	15	30	10	20
Ручка	Шт.	3	20	60	22	66
Степлер	Шт.	10	5	50	6	60
Карандаш	Шт.	1	20	20	20	20
Итого			88	450	91	461

Решение инвентаризационной комиссии:

1. Выявленную недостачу бумаги в рулонах перекрыть излишками бумаги в пачках;
2. выявленную недостачу блокнотов перекрыть папками накопительными;
3. признать недостачу ручек, степлеров.

Результат инвентаризации:

1. Излишек 10 тыс. руб. списать в кредит счета  26 «Общехозяйственные расходы»;
2. Недостачу в 31 тыс. руб. списать в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Других документов по данным инвентаризации не предоставлено. Результаты инвентаризации отражены в учете в декабре 2007 г., учтены в затратах в целях налогоболожения.

При проверке инвентаризации перед составлением годового отчета установлены нарушения требований законодательства. Приказом руководителя в инвентаризационную комиссию включен кладовщик, что является неправомерным. В соответствие со ст. 250 НК РФ стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в процессе инвентаризации, признаются в составе внереализационных доходов. Статья 265 НК РФ определяет признанение в составе внереализационных расходов убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде в виде недостачи материальных ценностей на складах в случае отсутствия виновных лиц, которое подтверждается документально.

По данным аудируемого лица в целях налогообложения признана недостача в сумме 31 тыс. руб., излишек – в сумме 10 тыс. руб.  По положению НК РФ будет признаваться излишек в сумме 40 тыс. руб., недостача в сумме 61 тыс. руб. признаваться в составе расходов не будет. 

 По данным инвентаризационной  ведомости «Топливо» № 16 от 021.112.07 г. (ф ИНВ-3) установлено расхождение по топливу в разрезе и по видам (АИ-80, АИ-92) на 13,22 литра (излишки) на сумму 224 руб.

По расхождению между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием  топлива решения комиссии нет, в бухгалтерском учете эти отклонения не нашли отражения.

По инвентаризационной ведомости № 17 от 01.11.07 г. указано фактическое наличие валенок, рукавиц, халатов и т.д. всего 68 единиц на сумму 5309,33 руб., данные бухгалтерского учета в сличительную ведомость  не разнесены, либо это выявленные излишки в ходе инвентаризации. Решения комиссии по этому  факту также нет.

Рекомендуем предприятию в целях бухгалтерского учета в соответствии  с п.28 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» оприходовать на баланс выявленные излишки по счету 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (дебет 10 кредит 91-1).

В целях налогообложения, выявленные в результате инвентаризации излишки по дате их оприходования должны учитываться в составе внереализационных доходов в соответствии с п.20 ст. 250 НК РФ по рыночной стоимости. Внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007  г., с представлением уточненной декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, при оценке качества проведения инвентаризации материально-производственных запасов, можно сделать вывод о том, что сама инвентаризация и документальное отражение ее итогов содержит некоторые нарушения, которые могут в дальнейшем при составлении отчетности привести к искажению и снижению достоверности информации в балансе.

 

 3.2 Процедуры по существу

 

Проверки по существу проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской отчетности). Указанные процедуры на аудируемом предприятии проводились в форме оценки правильности отражения операций и остатка запасов на счетах бухгалтерского учета.  При получении аудиторских доказательств по существу были рассмотрены достаточность и надлежащий характер этих доказательств, наряду с доказательствами,  полученными в результате тестирования средств внутреннего контроля, с целью предпосылок подготовки финансовой отчетности.

При аудите операций по заготовлению материально-производственных запасов было проверено наличие всех договоров с поставщиками; правильность и полнота заполнения приходных ордеров; правильность формирования фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей; отражение поступления и выбытия материальных запасов на счетах и  в карточках складского учета.

На основании произведенной проверки   были выявлены следующие нарушения:

Аудируемой организацией при оприходовании материалов (металлических уголков), в дальнейшем подлежащих использованию в строительных и ремонтных работах, не учтены расходы по доставке железнодорожным транспортом и погрузке-разгрузке на железнодорожной станции 20000 руб. Указанные расходы отнесены на счет 20 «Основное производство». Всего приобретено металлических уголков на сумму 80000 руб. (кроме того, НДС – 14400 руб.).

В бухгалтерском учете по данной операции были сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена стоимость  оприходованных материалов – 80000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по поступившим материалам 14400 руб.

Дебет 20 Кредит 60 списаны транспортно – заготовительские расходы на сумму 20000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 – отражена сума НДС по расходам на доставку, погрузку и разгрузку – 3600 руб.

В данном случае  искажена  фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей. Для исправления допущенной ошибки в бухгалтерском учете необходимо было сделать записи:                                                                                                              

Дебет 10 Кредит 60 оприходованы материальные ценности на сумму  80000руб.

Дебет 19 Кредит 60 отражен НДС по поступившим запасам– 14400 руб.

Дебет 10 Кредит 60 отражена  отражены расходы на погрузку и разгрузку материалов – 20000 руб.

Дебет 19 кредит 60 отражена сума НДС по расходам на доставку, погрузку и разгрузку – 3600 руб.

ООО «Катон» выполняет договора по изготовлению оконных блоков и дверей из материала заказчика. Давальческое сырье (лесоматериалы и стекло) а также вспомогательные материалы (гвозди, клей) учитываются в производственном цехе бригадиром и в бухгалтерском учете не отражаются.

Лесоматериалы от постоянных поставщиков принимают в заготовительный цех транзитом, минуя центральный склад. В бухгалтерии они отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При проверке операций с материалами установлено, что не ведется бухгалтерский учет давальческого сырья, учет материалов, поступивших транзитом,  полученных безвозмездно, учет ведется с нарушением установленных требований.

Пунктом 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов определено, что давальческие материалы должны учитываться на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».  В исследуемой организации в нарушение пункта 260 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов не ведется учет материалов, находящихся в хранении на складах организации, на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу и т.п.

В организации имеются материалы, поступившие транзитом. В соответствие с п. 51 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, если в интересах производства целесообразно направлять материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад,  такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. По данным аудируемого лица материалы, поступившие транзитом отражены по дебету счета 20 «основное производство» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В соответствие с правилами ведения учета такие операции должны быть отражены по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По данным аудируемого лица материалы, полученные безвозмездно, приняты к учету по стоимости передающей стороны в сумме 10 тыс. руб.  ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Безвозмездно поступившие материалы в соответствие с Планом счетов бухгалтерского учета должны учитываться по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При использовании безвозмездно полученных материалов в производстве необходимо выполнять проводку: дебет 98 «Доходы будущих периодов» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме израсходованных материалов.

Далее была осуществлена проверка правильности оценки материальных ценностей, списанных на издержки производства. В соответствие с пунктом 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, а также пунктом 16 ПБУ 5/2001 определение фактической себестоимости материальных ресурсов разрешается производить одним из следующих вариантов: по средней себестоимости; ФИФО, по себестоимости единицы приобретения материалов.

Учетной политикой предприятия предусмотрено списание материалов в производство по средней фактической себестоимости. В бухгалтерском учете в сентябре 2007 г.  были списаны материалы по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО).

В результате себестоимость продукции (работ, услуг) занижена на 5200 руб., а остаток материалов по состоянию на 1 октября завышен на 5200 руб. Таким образом, выбранный вариант оценки материалов в ООО «Катон»  не используется систематически, и возникает вероятность ошибок и путаницы при использовании произвольных методов оценки материалов.

В ходе проверки установлено, что на предприятии в соответствие с приказом № 209 от 18.04.07 г. Акта на списание материалов от 29.11.07 г. проводился текущий ремонт системы отопления здания гаражного бокса. Сметы на ремонт (в сумме 7097,62 руб.) не подписаны экономистом.

В представленных к проверке сметах по электроосвещению железнодорожной эстакады от 30.11.07 г. также нет подписи экономиста (на сумму 10192,56 руб.). Акт на списание материалов на установку электроосвещения утвержден руководителем.

В течение  года в ООО «Катон» несколько раз самостоятельно проводили уценку материалов (брус для ремонта производственного здания), с отнесением разницы в ценах на прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Главный бухгалтер объяснил причину переоценки, которая заключается в том, что под воздействием климатических условий лес усыхает или разбухает, следовательно, теряются качественные свойства материала.