Аудит унитарных государственных и муниципальных предприятий

 

Таблица 6. - Использование трудовых ресурсов МУП «Электрические сети» в 2012 – 2013 гг.

Показатель	2012 год	2013 год		Отклонение
	Факт	План	Факт	От прошлого года	От плана
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)	355	360	357	2	- 3
Отработано за год одним рабочим: Дней (Д) Часов (Ч)	210   210 1 638	225   225 1 788	190   190 1 492	- 20   - 20 - 146	- 35   - 35 - 296
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,8	7,95	7,85	0,05	- 0,1
Фонд рабочего времени, ч	581 490	643 950	532 644	- 48 846	- 111 306
Сверхурочно отработанное время, ч	1 485	-	1 310	- 175	1 310

 

На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени в 2012 году меньше планового на – 30 660 часов, а в 2013 году на – 111 036 часов. Влияние факторов на его изменение можно установить способом абсолютных разниц:

 

 

Из имеющихся данных, трудовые ресурсы используются недостаточно полно. В 2012 году в среднем одним рабочим отработано по 210 дней вместо 220, в связи, с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 10 дней, а на всех – 3 550 дней. В 2013 году одним рабочим отработано 190 дней против 225 запланированных, что на всех рабочих составило – 12 495 дней. Но в 2013 году такие данные объясняются еще и простоем оборудования в 4 квартале.

Существенны и внутрисменные потери рабочего времени. В 2012 году за один день они составили 0,15 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими – 11 182,5 ч. В 2013 году внутрисменные потери за один день составили – 0,10 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими – 6 783 часов.

Причинами целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени являются заболевания рабочих (больничные листы), прогулы, неисправность оборудования, простои оборудования (что особенно сказалось на работе предприятия в 2013 году).

Аудит ликвидности и платежеспособности

Для оценки платежеспособности и ликвидности предприятия проведем анализ ликвидности баланса.

Задача анализа ликвидности баланса – определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

На рисунке 3 представлена группировка статей актива и пассива баланса по степени ликвидности.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполнены условия:

 

А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4

  сравнение

 

 

 

 

 

 

 

 

степень       степень

ликвидности       срочности

Рис. 3 Группировка статей актива и пассива для анализа ликвидности баланса

 

Проведем анализ ликвидности баланса предприятия за 2011 – 2013 гг. Для этого построим таблицу 7. Данные возьмем из Приложения Б.

Ликвидность баланса за 2011 год:

 

17 018 620 ≥ 16 519 025 (А1 ≥ П1);

23 059 931 ≥ 1 929 147 (А2 ≥ П2);

14 636 461 ≥ 12 259 759 (А3 ≥ П3);

350 446 728 ≤ 376 470 261 (А4 ≤ П4);

 

Ликвидность баланса за 2012 год:

33 071 135 ≤ 48 820 035 (А1 ≤ П1);

45 568 458 ≥ 2 780 456 (А2 ≥ П2);

20 031 627 ≥ 15 359 450 (А3 ≥ П3);

423 823 526 ≤ 457 794 863 (А4 ≤ П4);

 

Ликвидность баланса за 2013 год:

 

31 587 297 ≤ 88 034 751 (А1 ≤ П1);

80 784 389 ≥ 3 876 560 (А2 ≥ П2);

27 057 225 ≥ 20 678 563 (А3 ≥ П3);

471 801 549 ≤ 501 122 047 (А4 ≤ П4);

 

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что баланс предприятия не является абсолютно ликвидным в настоящее время. Невыполнение одного из первых трех неравенств свидетельствует о нарушении ликвидности баланса. Невыполнение первого неравенства, показывающего текущую ликвидность, говорит о неплатежеспособности предприятия в настоящее время. Таким образом, баланс предприятия в 2012 – 2013 гг. нельзя признать ликвидным, так как только три из соотношений групп активов и пассивов отвечают условиям абсолютной ликвидности.

 

Таблица 7.

Группировка активов и пассивов баланса по степени ликвидности

Статья баланса	2011 год	2012 год	2013 год
АКТИВЫ
Краткосрочные финансовые вложения	4 985 745	5 180 567	5 897 543
Денежные средства	12 032 875	27 890 568	25 689 754
Итого по группе А1	17 018 620	33 071 135	31 587 297
Дебиторская задолженность (менее 12 месяцев)	23 059 931	45 568 458	80 784 389
Прочие оборотные активы	-	-	-
Итого по группе А2	23 059 931	45 568 458	80 784 389
Запасы (за минусом расходов будущих периодов)	8 284 539	11 356 382	16 935 226
НДС по приобретенным ценностям	1 762 662	2 784 789	3 578 432
Долгосрочные финансовые вложения	4 589 260	5 890 456	6 543 567
Итого по группе А3	14 636 461	20 031 627	27 057 225
Нематериальные активы	2 056 890	2 356 680	2 490 785
Основные средства	343 022 764	414 497 687	461 633 900
Незавершенное строительство	5 128 569	6 588 484	7 190 968
Расходы будущих периодов	238 505	380 675	485 896
Дебиторская задолженность (более 12 месяцев)	-	-	-
Итого по группе А4	350 446 728	423 823 526	471 801 549
ПАССИВЫ
Кредиторская задолженность	16 519 025	48 820 035	88 034 751
Прочие краткосрочные обязательства	-	-	-
Итого по группе П1	16 519 025	48 820 035	88 034 751
Краткосрочные займы и кредиты	1 929 147	2 780 456	3 876 560
Итого по группе П2	1 929 147	2 780 456	3 876 560
Долгосрочные займы и кредиты	12 259 759	15 359 450	20 678 563
Прочие долгосрочные обязательства	-	-	-
Итого по группе П3	12 259 759	15 359 450	20 678 563
Капитал и резервы	374 658 911	454 171 901	499 638 854
Доходы будущих периодов	1 811 350	3 622 962	1 483 193
Итого по группе П4	376 470 261	457 794 863	501 122 047

 

Финансовая устойчивость – результат наличия определенного запаса прочности, защищающего предприятие от случайностей и резких изменений внешних факторов.

В ходе производственной деятельности на предприятии идет постоянное формирование запасов товарно-материальных ценностей. Для этого предприятие использует наряду с собственными оборотными средствами еще и заемные средства. Анализируя соответствие или несоответствие средств для формирования запасов и затрат, определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости.

Проведем анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия. Для этого построим таблицу 8.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что запасы и затраты не покрываются собственными средствами предприятия в 2013 году. Отрицательным моментом является превышение роста запасов и затрат над темпами роста источников их формирования: собственные оборотные средства уменьшились в 2013 году по сравнению с 2012 годом, общая величина источников формирования наметила тенденцию к увеличению за счет кредитов и займов, в основном долгосрочных.

При определении типа финансовой устойчивости используют трехмерный показатель:

 

 

где х1 = ∆ЕС; х2 = ∆ЕД; х3 = ∆Е∑, а функция S(x) определяется условиями: S(x) =1, если x ≥ 0; S(x) =0, если x < 0.

Существуют 4 типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная финансовая устойчивость определяется следующими условиями:

 

 т.е. ∆ЕС ≥ 0, ∆ЕД ≥ 0, ∆Е∑ ≥ 0.

 

2. Нормальная финансовая устойчивость определяется условиями:

 

, т.е. ∆ЕС < 0, ∆ЕД ≥ 0, ∆Е∑ ≥ 0.

 

3. Неустойчивое финансовое состояние определяется условиями:

 

, т.е. ∆ЕС < 0, ∆ЕД < 0, ∆Е∑ ≥ 0.

 

4. Кризисное финансовое состояние определяется:

, т.е. ∆ЕС < 0, ∆ЕД < 0, ∆Е∑ < 0.

 

Таблица 8.

Абсолютные показатели финансовой устойчивости

Показатель	Формула расчета	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение 2012 г. от 2011 г.	Отклонение 2013 г. от 2012 г.
Источники собственных средств	ИС =[стр. 490+∑стр. 640, 650 пассива баланса]	376 470 261	457 794 863	501 122 047	81 324 602	43 327 184
Основные средства и вложения	ОС =[стр. 190]	356 813 935	431 593 365	480 340 681	74 779 430	48 747 316
Наличие собственных оборотных средств	ЕС =ИС - ОС	19 656 326	26 201 498	20 781 366	6 545 172	- 5 420 132
Долгосрочные кредиты и заемные средства	КД =[стр. 590]	12 259 759	15 359 450	20 678 563	3 099 691	5 319 113
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных источников для формирования запасов и затрат	ЕД =ЕС +КД	31 916 085	41 560 948	41 459 929	9 644 863	- 101 019
Краткосрочные кредиты и займы	КК =[стр. 610]	1 929 147	2 780 456	3 876 560	851 309	1 096 104
Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	Е∑ = ЕД +КК	33 845 232	44 341 404	45 336 489	10 496 172	995 085
Общая величина запасов и затрат	З = [стр. 210 + стр. 220]	10 285 706	14 521 846	20 999 554	4 236 140	6 477 708
Наличие собственных оборотных средств	∆ЕС = ЕС - З	9 370 620	11 679 652	- 218 188	2 309 032	- 11 897 840
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	∆ЕД = ЕД - З	21 630 379	27 039 102	20 460 375	5 408 723	- 6 578 727
Наличие величины основных источников средств	∆Е∑ = Е∑ - З	23 559 526	29 819 558	24 336 935	6 260 032	- 5 482 623

 

Подставим данные из таблицы 8 и составим неравенства:

2011 год: 9 370 620 ; ; 23 559 526

2012 год: ; 27 039 102 ; 29 819 558

2013 год: ; ;

Как видно из произведенных вычислений в 2012 – 2013 гг. показатели больше нуля, а следовательно в эти годы предприятие было абсолютно финансово устойчиво. Данное финансовое состояние говорит о платежеспособности предприятия и независимости от внешних кредиторов. В 2013 году ∆ЕС < 0, т.е. предприятие испытывает недостаток собственных оборотных средств. Такое положение характерно для 2 типа – нормальной финансовой устойчивости.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивей его финансовое состояние. Размер прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой, сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Поэтому данные показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках (Приложение В).

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли.

Проведем анализ показателей прибыли за 2011 – 2013 гг.

Для этого построим таблицу 9.

Таблица 9. - Анализ прибыли предприятия за 2011 – 2013 гг., тыс. руб.

Показатель	2011	2012	2013	Изменения, руб.		Удельный вес, %			Изменения удельного веса, %
				2012 от 2011	2013 от 2012	2011	2012	2013	2012 от 2011	2013 от 2012
Выручка	860240	893158	1067572	32918	174414	100,0	100,0	100,0	-	-
Себестоимость	782037	834728	1016735	52691	182012	90,91	93,46	95,24	2,55	1,78
Валовая прибыль	78203	58430	50837	- 19773	- 7593	9,09	6,54	4,76	- 2,55	- 1,78
Коммерческие расходы	1377	1578	1699	201	121	0,16	0,18	0,16	0,02	- 0,02
Управленческие расходы	2381	2587	2175	206	- 412	0,28	0,29	0,20	0,01	- 0,09
Прибыль от продаж	74445	54264	46962	- 20181	-7302	8,65	6,07	4,40	- 2,58	- 1,67
Проценты к получению	54	63	71	9	8	0,01	0,01	0,01	0,00	0,00
Доходы от участия в других организациях	140	178	190	38	12	0,02	0,02	0,02	0,00	0,00
Прочие операционные доходы	1176	1387	1479	210	93	0,14	0,16	0,14	0,02	- 0,02
Прочие операционные расходы	2088	1890	1798	- 198	- 92	0,24	0,21	0,17	- 0,03	- 0,04
Прочие внереализационные доходы	817	1168	965	351	- 203	0,09	0,13	0,09	0,04	- 0,04
Прочие внереализационные расходы	1590	1679	1766	89	87	0,18	0,19	0,17	0,01	- 0,02
Прибыль до налогообложения	72954	53490	46104	- 19464	- 7386	8,48	5,99	4,32	- 2,49	- 1,67
Налог на прибыль	17509	12838	9 221	- 4671	- 3617	2,04	1,44	0,86	- 0,6	- 0,58
Чистая прибыль	55445	40562	36883	14883	- 3679	6,45	4,54	3,45	- 1,91	- 1,09

 

Исходя из расчетных данных, можно сделать следующие выводы:

• валовая прибыль предприятия снижается на протяжении 2011 – 2013 гг., ее удельный вес падает за счет роста себестоимости работ и услуг;
• за счет значительного роста себестоимости снижается удельный вес прибыли от продаж, и чистая прибыль предприятия;
• положительным моментом является снижение коммерческих и управленческих расходов в 2013 году;
• положительным моментом является тенденция к снижению операционных и внереализационных расходов на протяжении трех лет;
• отмечается рост по статьям проценты к получению и доходы от участия в других организациях;

Динамика показателей прибыли предприятия представлена на рисунке 4.

Рис. 4 Динамика показателей прибыли МУП «Электрические сети» в 2011 – 2013 гг.

Как видно из построенной диаграммы, все показатели прибыли имеют устойчивую тенденцию к снижению, что, несомненно, является отрицательным моментом.

Относительными характеристиками финансовых результатов предприятия являются показатели рентабельности.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Проведем анализ рентабельности предприятия за 2011 – 2013 гг. Данные представлены в таблице 10.

Из произведенных расчетов видно, что наблюдается тенденция к снижению всех показателей рентабельности.

Частным показателем рентабельности внеоборотных активов является фондорентабельность, постоянное снижение которой свидетельствует об уменьшении прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных средств.

Уровень рентабельности собственного капитала снизился, что говорит об уменьшении отдачи капитала предприятия.

Снижение рентабельности основной деятельности показывает, что прибыль с каждого затраченного рубля уменьшилась, и вызвано это опережающими темпами роста себестоимости над темпами роста прибыли от реализации.

Таблица 10. - Показатели рентабельности МУП «Электрические сети»

Показатель	2011	2012	2013	Отклонения
				2012 к 2011		2013 к 2012
				Абс.	Отн., %	Абс.	Отн., %
Рентабельность продаж, %	8,65	6,08	4,40	- 2,57	70,29	- 1,68	72,37
Фондорентабельность, %	21,27	12,90	9,99	- 8,37	60,65	- 2,91	77,44
Рентабельность собственного капитала, %	14,73	8,88	7,36	- 5,85	60,29	- 1,52	82,88
Рентабельность внеоборотных активов, %	15,54	9,42	7,68	- 6,12	60,62	- 1,74	81,53
Рентабельность основной деятельности (окупаемость издержек). %	9,52	6,50	4,62	- 3,02	68,28	- 1,88	71,08
Рентабельность постоянного (перманентного капитала), %	19,38	11,68	9,20	- 7,70	60,27	- 2,48	78,77
Общая рентабельность, %	17,92	10,19	7,51	- 7,73	56,86	- 2,68	73,70