Аудит государственных унитарных предприятий

ВВЕДЕНИЕ 

Реформирование  экономики России в качестве одной  из главных составляющих предполагает проведение комплекса мероприятий  по повышению эффективности и  управляемости предприятий государственного сектора. Ежегодные аудиторские проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным для всех городских государственных и муниципальных унитарных предприятий, и осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчетным.

Обязательные  аудиторские проверки проводятся уполномоченными  аудиторскими организациями, отобранными  на конкурсной основе. Перечень прошедших  конкурсный отбор аудиторских организаций  подлежит опубликованию в средствах  массовой информации. Предприятия самостоятельно осуществляют выбор аудиторской  организации из числа прошедших  конкурс аудиторских организаций  и заключают с ней договор  на проведение аудита. В договоре на проведение аудиторской проверки предприятия  предусматривается обязательство  аудиторской организации о представлении  ею в орган исполнительной власти, на который возложены координация  и регулирование деятельности в  соответствующей отрасли (сферы  управления). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Аудит государственных  унитарных предприятий 

Характерной чертой унитарного предприятия как  коммерческой организации является то, что оно не наделено правом собственности на имущество, закрепленное за ним государством или муниципальным образованием, это имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данное отличие унитарного предприятия от других форм коммерческих организаций выдвигает особые требования к проведению и результатам их аудиторских проверок. В статье рассматривается методика организации проверок унитарных предприятий, позволяющая сконцентрироваться проверяющим на выявлении наиболее значимых нарушений в организации финансово-хозяйственной деятельности

аудируемого объекта.

Государственные унитарные предприятия занимают особое место в ряду коммерческих организаций. Предприятие в ГК РФ рассматривается как объект гражданских прав (ст. 132). В этом смысле предприятием признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Оно может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением и прекращением вещных прав. Особенность унитарного предприятия заключается в том, что его собственником является государство или муниципальное образование. Предприятия, осуществляющие коммерческую

деятельность  и созданные в целях управления обособленным имущественным комплексом либо государства, либо муниципального образования, соответственно называются либо государственным унитарным

предприятием (ГУП), либо муниципальным унитарным  предприятием (МУП).

Усиленное внимание к соблюдению требований нормативных  актов обусловлено двумя причинами. Первая заключается в том, что соблюдение руководителем унитарного предприятия правоустанавливающих документов, регламентирующих его деятельность, является основополагающим фактором, определяющим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и тем самым полезность его функционирования для экономики государства. Вторая причина заключается в том, что в настоящее время проводится реформа института унитарных предприятий, в результате которой значительное число их должно быть преобразовано в другие организационно-правовые формы или, другими словами, приватизировано. В связи с этим аудиторская проверка должна выявить вопросы, подлежащие наиболее пристальному вниманию в процессе реорганизации, с тем, чтобы не допустить расхищения или безнаказанной утраты государственного имущества. Наряду с проверкой достоверности финансовой отчетности унитарного предприятия целью аудиторской проверки должно стать соблюдение руководителем предприятия при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности действующего законодательства Российской Федерации, а также надлежащего и своевременного исполнения руководителем своих обязанностей и соблюдения ограничений, связанных с замещением должности руководителя федерального государственного унитарного предприятия. Таким образом, выявляется круг вопросов, дополняющий те, которые включены в техническое задание, утвержденное распоряжением Минимущества России от 30.12.02 г. № 4521-р (табл. 1).

Таблица 1

 

Если  в аудируемом периоде предприятие  подлежало реорганизации, то необходимо проверить исполнение процедур реорганизации, определенных ГК РФ (ст. 57-60), в частности, в обязательном порядке подлежит контролю:

• полнота  уведомлений кредиторов;

• полнота  наличия выписок об исключении присоединенных дочерних предприятий из ЕГРЮЛ;

• надлежащее оформление перехода прав и обязанностей дочерних или присоединяемых предприятий

к правопреемнику.

Исходя  из выявленного круга дополнительных вопросов аудиторская проверка должна включать:

• тестирование руководителя на соблюдение требований нормативных документов;

• проверку соблюдения трудового законодательства;

• проверку эффективности использования имущества, переданного в хозяйственное  ведение;

• проверку организации финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Рассмотрим  методику проведения проверки.

Тестирование  руководителя на соблюдение требований нормативных  документов

Исходная  информация:

• утвержденная программа текущего года;

• аудиторское  заключение бухгалтерской отчетности за предыдущий год;

• протоколы  заседания конкурсной комиссии;

• распоряжение Минимущества России об утверждении  аудитора;

• сведения об аффилированных лицах;

• справка  за подписью директора о соблюдении им требований Закона № 161-ФЗ об ограничениях, связанных с замещением должности руководителя предприятия;

• приказ о назначении главного бухгалтера;

• приказы  о проведении инвентаризации, инвентаризационные ведомости.

Результаты  тестирования оформляются таблицей.

Таблица 2

 

Тестирование  проводится в соответствии со следующими федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

• № 9 "Аффилированные лица" (утверждено постановлением Правительства  Российской Федерации от 04.07.2003 № 405);

• № 14 "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации" в  ходе аудита" (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 № 532).

Результаты  тестирования позволяют сформировать мнение об уровне исполнительной дисциплины руководства аудируемого лица и предоставляют исходную информацию для определения аудиторского риска.

Проверка  соблюдения трудового  законодательства

Исходная  информация:

• справка  о средней численности персонала;

• штатное  расписание;

• схема  организационной структуры предприятия;

• программа  деятельности ФГУП на текущий год;

• регистры бухгалтерского учета о начислении заработной платы и различных  выплат персоналу;

• контракт с руководителем;

• трудовые договоры с персоналом;

• положение  об оплате труда;

• положение  о премировании.

Результаты  тестирования оформляются таблицей.

Результаты  теста служат дополнительной информацией  для выработки суждений по результатам предыдущего теста. Кроме того, они позволяют выявить финансовые риски предприятия связанные с проверкой надзорных органов. Потенциальный риск финансовых потерь свидетельствует о неэффективной хозяйственной деятельности предприятия, которая выражена в нерациональном расходовании средств налогоплательщиков.

При аудите трудовых отношений с персоналом проверяется также соблюдение финансовой дисциплины, результаты оформляются таблицей (см. табл. 2).

Выявленные  в результате проверки негативные факты  трудовых отношений свидетельствуют  либо о наличии неформальных отношений между руководством и отдельными работниками, либо об игнорировании руководством требований нормативных документов. Подобные факты влияют на внутрипроизводственные отношения, создавая предпосылки для социальной напряженности. Например, отсутствие положения о премировании в сочетании с правом руководителя установить неограниченные надбавки (практика показывает, что надбавки могут колебаться от 10 % до 300 % оклада) не создает у работников стимулирующих мотивов к повышению эффективности своего труда, что, несомненно, отрицательно сказывается на результатах деятельности всего предприятия. Кроме того, при проверке ГУП нередко наблюдаются регулярные выплаты ниже прожиточного уровня. Как правило, такие выплаты связаны с притворностью трудовых договоров с целью прикрытия изъятия денег из кассы на расходы, которые не могут быть подтверждены оправдательными документами. Типичным нарушением является начисление директору выплат сверх сумм, установленных контрактом и не санкционированных собственником.

Проверка  эффективности использования  имущества, переданного  в хозяйственное  ведение

Исходная  информация:

• первичные  акты ОС-1,ОС-4, ОС-6, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.;

• бухгалтерский  баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• оборотно-сальдовая  ведомость;

• устав  предприятия;

• договоры;

• распорядительная документация;

• справка  о наличии земельных участков;

• справка  о наличии акций или долей  в других организациях;

• расшифровка  кредитов и займов с предоставлением  кредитных договоров и договоров  займа, а также документов, подтверждающих их целевое использование;

• акты инвентаризации имущества;

• справка  о доходах по аренде (учитываются  площади, арендуемые самим предприятием, и площади, сдаваемые в аренду сторонним организациям);

• учетная  политика организации;

• справки  о количестве, марке, годе выпуска  автотранспорта, находящегося на балансе  предприятия, а также взятого в аренду, количестве израсходованного горючего на каждую единицу ежемесячно;

• нормы  расхода топлива;

• план-график ремонта автотранспортных средств.

Результаты  проверки позволяют сделать вывод  о рациональном использовании недвижимого имущества, а также о соблюдении принципов финансового менеджмента в части сохранности недвижимого имущества, переданного собственником в управление. Несоответствие характера использования недвижимого имущества уставным целям является фактором, подтверждающим необходимость реорганизации аудируемого предприятия. Нарушение нормативных сроков проведения ремонта помещений или зданий или выделение незначительных средств на указанные расходы свидетельствует о небрежном, а возможно, о халатном отношении к вверенному недвижимому имуществу, что может привести к невозможности его дальнейшей эксплуатации или к прямым государственным потерям. Если выявленные факты являются следствием неразумного поведения руководителя, то в соответствии с ГК РФ ему могут быть предъявлены иски по возмещению нанесенного данными действиями ущерба. Таким образом, на данном этапе аудита достигается цель по генерированию информации для реализации мер по предотвращению утраты государственной собственности.