Аудит государственных унитарных предприятий

Проверка  соблюдения финансовой дисциплины при  эксплуатации основных средств включает следующие направления:

1. Анализ  движения основных средств предполагает  определение величины изменений  остаточной стоимости по данным бухгалтерского баланса.

2. Факторный  анализ уменьшения стоимости  основных фондов позволяет определить, за счет чего произошло снижение:

• начисленной  амортизации (руб.);

• выбытия  основных средств (руб.);

• переоценки.

3. Факторный  анализ увеличения стоимости  основных фондов показывает источники  возрастания стоимости:

• за счет приобретения основных средств;

• за счет их безвозмездного получения;

• за счет переоценки.

Величина  изменения стоимости основных средств  должна быть равна разности между  приростом стоимости основных средств и уменьшением их стоимости.

Пример. По данным бухгалтерского баланса прирост  стоимости основных средств составил 2500 тыс. руб. Эта сумма является разностью между увеличением и уменьшением стоимости основных средств.

Соответствующие расчеты приведены  в табл. 3.

Таблица 3

 

Вычитая из 19 700 тыс. руб. (увеличение) 17 200 тыс. руб. (уменьшение) получаем сумму 2500 тыс. руб.

Совпадение  расчетных величин  с данными бухгалтерского баланса является подтверждением достоверности как данных бухгалтерского учета, так и финансовой информации аудируемого лица.

При проверке составляется перечень выбывшего  имущества (наименование, инвентарный номер, основание выбытия, остаточная стоимость) и перечень приобретенного имущества (наименование, стоимость,

инвентарный номер, номер, дата ОС-1, номер, дата ОС-6).

Отметим, что в процессе аудита операций по выбытию имущества следует обратить внимание на соблюдение требований нормативных документов. В частности, ст. 295 ГК РФ установлено, что продажа недвижимого имущества, находящегося у государственного предприятия на праве хозяйственного ведения, осуществляется только с согласия собственника. Кроме того, списание оборудования стоимостью свыше 10 000 руб. и транспортных средств должно производиться также по разрешению собственника.

В соответствии с постановлением Правительства  Российской Федерации от 06.06.2003 № 333 "О реализации федеральными органами исполнительской власти положений по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного предприятия" сделки по продаже федерального недвижимого имущества, закрепленного за федеральным государственным предприятием на праве хозяйственного ведения, осуществляются путем продажи имущества на аукционе, организатором которого выступает предприятие или лицо, действующее на основании договора с предприятием. Этим же постановлением определено, что средства, полученные от продажи имущества за вычетом связанных с его продажей затрат предприятия, которые определяются исходя из фактических затрат и не могут превышать 3 % цены продажи имущества и его балансовой стоимости, подлежат перечислению в федеральный бюджет в течение 25 дней с даты оплаты проданного имущества.

Проверка  соблюдения финансовой дисциплины включает:

• сравнение  фактических расходов и планового  задания;

• сравнение  данных финансового плана и утвержденной вышестоящим органом программы.

Проверка  соблюдения требований законодательства по сделкам с активами касается:

• сделок с недвижимостью;

• крупных  сделок;

• заимствования (получения кредитов и ссуд, выпуска  собственных векселей, облигационных  займов);

• предоставления займов (приобретения векселей, облигаций, предоставления займов);

• прочих сделок (поручительств, уступок требования, перевода долга и др.).

Кроме того, осуществляется проверка целевого использования займов.

Результаты  проверки свидетельствуют об уровне исполнительной дисциплины руководства  ГУП, а также о характере инвестиций и их соответствии уставным целям деятельности предприятия. Например, приобретение дорогостоящих программных продуктов, не корреспондирующихся с содержанием выполняемых работ, в сочетании с низкой заработной платой персонала может служить доказательством не только нерационального использования средств, но и того, что оборудование и помещение предприятия используются в личных целях определенного круга лиц.

Проверка  эффективности использования активов предприятия.

Проверка  эффективности использования активов  включает тестирование на использование  имущества по целевому назначению и расчеты эффективности использования оборудования. С помощью теста на использование имущества по целевому назначению анализируется использование недвижимости и оборудования.

Результаты  тестирования позволяют сформировать информацию об объектах основных средств, используемых не по назначению, в виде таблицы, в которой указаны объект оборудования, его инвентарный номер, остаточная стоимость и назначение использования.

Полученная  информация позволит собственнику (Минимуществу России или вышестоящему органу) принять решение об изъятии перечисленного оборудования у ГУП для надлежащего использования. Вывод ненужного

оборудования  благоприятно скажется на финансовом положении предприятия, так как  уменьшится налог на имущество.

Проверка  эффективности использования активов  предполагает также расчет коэффициентов  эффективности по формулам:

Фондоотдача = Выручка/Основные средства;

Рентабельность  внеоборотных активов = Чистая прибыль/Внеоборотные активы;

Рентабельность  недвижимости = Чистая прибыль/Стоимость  недвижимого имущества.

Значения  коэффициентов показывают, какова прибыль  с каждого государственного рубля, вложенного в активы предприятия.

На данном этапе аудитор анализирует доходы от сдачи имущества предприятия  в аренду. Результаты проверки, как и результаты предыдущего этапа, позволяют сделать вывод о рациональном использовании активов предприятия, а также формируют информацию для оценки эффективности его деятельности с позиции собственника. Например, сравнение с альтернативными способами эксплуатации государственной собственности позволит сформировать мнение о дальнейшей судьбе аудируемого ГУП.

Проверка  соблюдения требований к сохранности имущества, переданного в хозяйственное ведение, осуществляется по направлению: инвентаризация.

Арендные  отношения выделяются в отдельный круг вопросов, так как именно здесь наблюдаются наибольшие нарушения, носящие регулярный характер. Кроме того, соблюдение правил арендных отношений, установленных Законом № 161-ФЗ, является основополагающим фактором, позволяющим сделать вывод о компетентности руководства или выявить сделки, совершенные им с превышением полномочий.

Совершение  сделок с превышением полномочий влечет их недействительность.

При аудите арендных отношений проверяются  операции, связанные с недвижимым имуществом, сдаваемым в аренду; движимым имуществом, сдаваемым в аренду; арендуемым имуществом.

Проверяя  использование транспортных средств, аудитор анализирует перечень транспортных средств в распоряжении предприятия, расходы на содержание автотранспортных средств (помесячно) и др.

Результаты  проверки позволяют выявить обоснованность расходов, связанных с текущей  деятельностью предприятия. Например, были выявлены случаи регулярного списания денежных средств на содержание автомашины, находящейся в нерабочем состоянии.

Проверка  организации финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

Исходная  информация:

• программы  деятельности и финансовые планы  на предыдущий год и текущий годы;

• бухгалтерская  отчетность за предыдущий год с расшифровкой формы № 2;

• журнал регистров платежных поручений;

• реестр доходов;

• акты предыдущих ревизий и проверок;

• акты аудиторских проверок;

• планы  предприятия, в том числе финансовые;

• документы  по судебным процессам;

• договоры, счета, кассовые документы.

Аудит выполнения программы деятельности предприятия и финансового плана имеет большое значение, так как в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации отчисления от прибыли унитарного предприятия формируют доходы бюджета соответствующего уровня. Аудит проводится с целью проверки финансовой дисциплины предприятия, а также выявления отклонений от плановых показателей, которые могут послужить информацией для проведения дополнительных аудиторских процедур. Данные финансового плана необходимо сравнить с программой, так как часто эти документы не совпадают.

Анализ  программ предыдущих лет и текущего года включает также исследование темпов изменения:

• выручки;

• прибыли;

• чистой прибыли;

• численности  персонала;

• чистых активов;

• рентабельности продаж;

• рентабельности операций с недвижимостью;

• рентабельности использования уставного фонда;

• части  прибыли, отчисляемой собственнику.

При этом предполагается выполнение аналитических  процедур, предусмотренных правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 20 "Аналитические процедуры", утвержденным постановлением Правительства

Российской  Федерации от 16.04.2005 № 228. Результаты проведенного анализа позволяют  оценить эффективность деятельности предприятия в динамике и дать характеристику ее тенденций.

При аудите выполнения обязательств перед бюджетом проверяется правильность начисления и уплаты:

• платежей из чистой прибыли собственнику предприятия;

• НДС;

• налога на прибыль;

• ЕСН;

• налога на имущество;

• транспортного  налога.