Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства на примере ЗАО «Нива-Агро» Тюменской области, Упоровского района

 

    5. Аудит затрат на  производство и  калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции 

    5.1. Задачи аудита  и источники информации

    Основная  цель производственного цикла –  превратить ресурсы (материалы, труд и  накладные расходы) в конечный продукт. Целью же аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения), от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности  конечного финансового результата от реализации произведенной продукции.

    Снижение  себестоимости и повышение на этой основе рентабельности производства продукции сельского хозяйства  требует надлежащей организации  учета затрат на производство и соблюдение позитивной методики калькулирования себестоимости продукции.

    Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ и  в проверяемом периоде нормативным  документам.

    Основными задачами аудита для достижения указанной  цели являются:

    - проверка  правильности отнесения расходов  и состав затрат по производству  и реализацию продукции (работ,  услуг);

    - оценка  синтетического и аналитического  учета включаемых в себестоимость  затрат на производство и реализацию  продукции (работ, услуг);

    - оценка  полноты и правильности отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете и отчетности;

    - проверка  соблюдения организацией налогового  законодательства по операциям,  связанным с формированием себестоимости  продукции (работ, услуг) в целях  налогооблажения;

    - проверка  правильности формирования себестоимости  (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;

    - проверка  правильности проведения инвентаризации  незавершенного производства и  отражение в учете ее результатов.

    Объектами аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) являются следующие  показатели:

    - затраты  в незавершенном производстве  и издержках обращения;

    - себестоимость  реализации товаров, продукции,  работ, услуг;

    - произведенные  организацией затраты, в том  числе: материальные затраты,  затраты на оплату труда, отчисления  на социальные нужды, амортизация  основных средств, прочие затраты.

    На  данном этапе в общую программу  аудита целесообразно включать следующие  вопросы:

    - аудит  тождественности показателей бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского  учета;

    - аудит  оформления первичных учетных  документов;

    - правомерность  включения в состав затрат  на производство расходов, произведенных  организацией;

    - организация  аналитического учета затрат  на производство;

    - правильность  группировки затрат по местам  их возникновения (производствам,  цехам, участкам);

    - учет  затрат вспомогательных производств,  в том числе: правомерность  учета затрат на счете 23 и  их списание; правильность отражения  реализации услуг вспомогательных  производств на сторону и исчисления  налога на добавленную стоимость;

    - проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях;

    - проверка  наличия и правильности составления  сметы на представительские расходы  организации.

    Для повышения эффективности работы аудитор, проверяющий правомерность  включения в состав прямых затрат на производство, расходов производственных организаций, направляет всем аудиторам  группы служебные записки, составляют к ним отчетные документы. На основании  информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ.

    На  заключительном этапе производится формирование пакета документов, предлагаемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также  составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией  руководителю группы.

    На  данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:

    - данные  рабочих документов аудитора, составленным  при проведении аудита операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), представляются в виде отчетных документов;

    - подготавливаются  выводы и рекомендации к таблицам  по соответствующим нарушениям  и (или) замечаниям;

    - по  каждому выявленному нарушению  и (или) замечанию приводится  ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству;

    - рабочие  документы, подшитые в специальную  папку, и отчетные документы  аудитора представляются руководителю  группы для включения необходимых  результатов проверки в отчет.

    Типичные  ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

    - несоответствие  применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

    - неправильное  формирование расходов по бартерным  (товарообменным) сделкам;

    - расходы  организации не соотнесены с  доходами;

    - неправильная  оценка остатков незавершенного  производства;

    - неправильное  разграничение расходов по отчетным  периодам;

    - необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных  видов затрат;

    - неправильное  отражение в учете нормируемых  расходов;

    - нарушения,  допущенные при оформлении первичных  документов;

    - нарушение  методологии учета (неверно составленные  корреспонденции счетов). 

    5.2 Анализ затрат  на производство  и себестоимость  продукции за

     3 года

    Производственные  затраты предприятий и объединений  в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и  калькуляционным статьям.

    Анализ  затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе  затрат. Группировка по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов  в общей сумме расходов. При  этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно  к персоналу основной деятельности.

    Группировка расходов по элементам позволяет  осуществить контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

    Расчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергитических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска  резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производств.

    Таблица 5.1

    Анализ  затрат по элементам

        

    Из  таблицы 5.1 видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и амортизацию основных средств, следовательно этим элементам  необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

    В 2009 году доля материальных затрат увеличилась  по сравнению с 2008 и 2007 годами. Доля амортизации основных средств в 2009 году сократилась по сравнению  с 2008 и 2007 годами. Доля элемента «Прочие  затраты» по сравнению с 2008 годом  снизилась на 9,5% в основном за счет увеличения расходов по остальным элементам.

    Анализ  себестоимости продукции по калькуляционным  статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных производствах. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

    Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К  ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты, топливо и энергия  на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата  производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе  нельзя ограничиться лишь показателям  в целом по предприятию, так как  при этом нивелирутся результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

    Анализ  выполнения плана в постатейном  разрезе начинается с сопоставления  фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

    Основное  внимание должно быть уделено при  анализе тем статьям, по которым  допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако, анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.