Аудит учета материально-производственных запасов в оптовой торговле

Учетные регистры, используемые для отражения  хозяйственных операций по учету  материально-производственных запасов  в организации оптовой торговли, приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных  операций по учету материально-производственных запасов

Счета бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражаются операции по:	Вид деятельности, где применялся регистр
	Дебету счета	Кредиту счета
41	журнал - ордер № 6 (6-а), 6-з, 6-с или 6-сн	журнал - ордер № 11-сн	Промышленность, снабжение, сбыт

Активы  организации, относящиеся к выбранному сегменту аудита, могут быть использованы в качестве источников информации для  получения доказательств соответствия их наличия данным бухглтерского учета. Активы, которые могут быть использованы в качестве источников информации при аудите материально-производственных запасов, приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Активы, используемые в качестве источников информации

Сегмент аудита	Активы, которые могут быть использованы в качестве источников информации
Товары	Фактически находящиеся в организации  товары

К системным документам относятся  договоры с дебиторами и кредиторами, приказы руководства, локальные  нормативные акты, трудовые договоры, прочие системные документы. Выбор  системных документов в качестве источников информации может быть осуществлен  в соответствии с табл. 3.4.

Таблица 3.4

Системные документы, используемые в качестве источников информации

Сегмент аудита	Системные документы, которые могут  быть использованы в качестве источников информации
Товары	Договоры купли-продажи товаров

 

2.4. Основные методы и процедуры

Вид аудиторской процедуры зависит  от источника информации и задачи, стоящей перед аудитором, проверяющим  данный сегмент. В зависимости от источника информации аудиторскую процедуру можно выбрать с помощью таблицы 4.1.

Таблица 4.1

Основные  методы и процедуры

Источник информации	Основные методы и процедуры
Активы	Фактические процедуры (осмотр, инвентаризация, наблюдение, обследование, контрольный  замер, технологический контроль, лабораторный контроль)
Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, системные документы, планы  и отчеты организации	Документальные процедуры (просмотр документов, сравнение документов, пересчет расчетов бухгалтерии), аналитические  процедуры
Результаты опроса, подтверждение  третьих лиц	Специальные процедуры (опрос, подтверждение)

Выбор объема и способа применения аудиторских  процедур можно осуществить с  помощью табл. 4.2.

Таблица 4.2

Выбор объема и способа применения аудиторских  процедур

Объем и структура генеральной  совокупности элементов	Объем процедуры и способ ее применения
Объем не более 100-200 элементов	Сплошная проверка
Объем более 100-200 элементов: неоднородная стоимость  документов, составляющих совокупность; однородная стоимость  документов, составляющих совокупность.	Выборочная содержательная проверка: с помощью метода «основного массива»; с помощью метода «серийного отбора».
Объем более 1000 элементов	Выборочная статистическая проверка с помощью метода основанного  на нормальном или биномиальном распределении

Выбор способа интерпретации результатов  осуществления процедур (по существу и на соответствие) зависит от основных целей проверки выбранного сегмента и может осуществляться с помощью табл. 4.3.

 

Таблица 4.3

Выбор способа интерпретации результатов осуществления аудиторских процедур

Основные цели проверки	Вид процедуры
Полнота отражения в учете всех товаров организации, наличие в  организации товаров в соответствии с данными учета	По существу
Обоснованность оценки фактической  себестоимости товаров, последовательность применения учетной политики в части  оценки фактической себестоимости	На соответствие
Правильность учета движения товаров, соответствие данных бухгалтерского и  складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении  выбранных методов учета	По существу
Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения товаров	На соответствие
Надежность контроля за сохранностью товаров в местах хранения, эксплутатции на всех этапах движения	На соответствие
Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва  под снижение стоимости товаров	На соответствие
Наличие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)	На соответствие
Правильность отражения и раскрытия  в бухгалтерской отчетности информации о товарах	По существу

2.5. Типичные ошибки

Типичные  ошибки для сегмента аудита «товары» приведены в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Типичные  ошибки в учете товаров

Сегмент аудита	Типичные ошибки
Товары	Несоответствие данных бухгалтерского и складского учета Несоблюдение принятого  в учетной политике способа списания товаров Неверно определена фактическая  себестоимость товаров Списание не оприходованных товаров (кредитовое сальдо на активном счете) Отражение на счете 41 товаров, поступивших в организацию на комиссию Отсутствие первичных  документов, незаполнение установленных реквизитов, неправильное оформление документов по приходу и расходу товаров Несоответствие данных в  первичных документах друг другу  и данным бухгалтерского учета, что  может, например, свидетельствовать  о недостаче на складе Отсутствие договоров  о полной материальной ответственности  с кладовщиками (материально-ответственными лицами) Не проводится ежегодная  инвентаризация товаров Не ведется аналитический  учет движения товаров в бухгалтерии

2.6. Составление документации по результатам проверки

По  сегменту аудита «товары» были разработаны  рабочие документы аудитора - формы, в которые аудитор заносит  собранную информацию. Рабочие документы  аудитора позволяют собранную информацию представить в систематизированном  виде, облегчить сбор исходной информации, позволяют привлекать к сбору  информации менее квалифицированный  персонал. Все перечисленное приводит в конечном итоге к уменьшению трудоемкости проведения аудита и к  снижению его стоимости. Примеры  рабочих документов аудитора приведены  в приложении 2. Разработанная рабочая программа проверки материально-производственных запасов представлена в приложении 1.

Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров  собираются путем проверки: приходных  документов товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера.(РД-1-РД-2)

Организация работы сбора аудиторских доказательств  по этой процедуре заключается в  следующем: просматриваются приходные  документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается  папка с договорами, закупочными  актами, соглашениями о сделках, письмами-заявками и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе. (РД-3-РД-5)

Аудитору  необходимо обратить внимание на наличие  у предприятия просроченной дебиторской  задолженности. Ее наличие значительно снижает эффективность использования оборотных активов оптового предприятия (РД-6).

 

Заключение

В курсовом проекте  были выполнены следующие задачи:

Определены  правовая база, регулирующие порядок осуществления и отражения в учете операций, связанных с сегментом аудита «материально-производственные запасы»;

Установлены источники доказательств, служащие для получения аудиторских доказательств;

Установлены основные методы и процедуры по существу, необходимые для получения аудиторских доказательств, определить их вид, объем, особенности применения;

Установлены основные методы и процедуры на соответствие, необходимые для подтверждения (уточнения) оценки аудиторского риска, полученной в ходе планирования, определить их вид, объем, особенности применения;

Установлены ошибки, характерные для выбранного сегмента аудита, на которые следует  обратить внимание аудитора, осуществляющего  проверку;

Оформлена рабочая  программа проверки выбранного сегмента аудита в табличном виде;

Разработаны формы рабочей и отчетной документации аудитора.

 

Список использованных источников

1. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  №129-ФЗ от 21.11.1996 г.

2. Методические  указания по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов  (приказ Минфина РФ № 119н  от 28.12.2001г.)

3. Методические  указания по бухгалтерскому учету  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования  и специальной одежды (приказ  Минфина РФ №135н от 26.12.2002г.)

4. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ  Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.)

5. Перечень  должностей и работ, замещаемых  или выполняемых работниками,  с которыми работодатель может  заключить письменные договоры  о полной индивидуальной или  коллективной (бригадной) материальной  ответственности (постановление  Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002г.)

6. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  материально-производственных запасов"  ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №25н  от 15.06.1998г.)

7. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.2000 г.)

8. Унифицированные  формы первичной учетной документации  по учету торговых операций (постановление  Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г.)

9. Унифицированные  формы первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных  активов, материалов, малоценных  и быстроизнашивающихся предметов,  работ в капитальном строительстве  (постановление Госкомстата РФ  № 71а от 30.01.1997г.)

10. Аудит:  Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. Проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 655 с.

11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. 3-е изд. - М.: Проспект, 2009. - 848 с.

12. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 448 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)

13. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение №1

Программа аудита

Проверяемый сегмент	Основные цели проверки сегмента	Проверяемые совокупности	Процедуры	Способ (метод) применения	Интерпретация результатов
					По существу	На соответствие
Материально-производственные запасы	Полнота отражения в учете всех товарных запасов организации, наличие  в организации товарных запасов  в соответствии с данными учета	Фактически находящиеся в организации  товарные запасы, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)	Инвентаризация товарных запасов, осмотр и обследование, лабораторный контроль, опрос, просмотр документов, сравнение  документов	Выборочная проверка	X
	Обоснованность оценки фактической  себестоимости товарных запасов, последовательность применения учетной политики в части  оценки фактической себестоимости	Карточки и анализ счетов учета  товарных запасов (41 «Товары»), акт о  приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14)	Просмотр документов, сравнение документов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии	Выборочная проверка		X
	Правильность учета движения товарных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета	Карточки и оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)	Просмотр документов, сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (анализ нехарактерных сальдо на счетах учета материально-производственных запасов, анализ нетиповых корреспонденций счетов)	Выборочная проверка	X
	Подтвержденность первичными документами оформления движения товаров	Товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14), акты о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), акты о списании товаров (форма ТОРГ-16), журнал учета  товаров на складе (форма ТОРГ-18), товарный отчет (форма ТОРГ-29)	Просмотр документов, сравнение документов, опрос	Выборочная проверка		X
	Надежность контроля за сохранностью товарных запасов в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения	Договоры о полной материальной ответственности, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, распорядительные документы (приказы руководителя)	Просмотр документов, опрос, наблюдение	Выборочная проверка		X
	Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах	Бухгалтерская отчетность, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары»	Просмотр документов, сравнение документов	Выборочная проверка	X